Contul 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate: debit, credit, exemple
Ce urmărește contul 446, de ce este cont de pasiv, ce înregistrați în debit și în credit, cu exemple de formule și greșelile frecvente din practică.
Redacția contabilitate.org
Contul 446 arată cât datorează firma statului sau primăriei pentru anumite impozite și taxe, cum sunt: impozitul pe clădiri și pe terenuri, accizele, impozitul pe dividende, taxele vamale și altele asemănătoare. Pe scurt, contul 446 este evidența acestor datorii, de la momentul în care apar până la plată.
Contul 446 urmărește decontările cu bugetul statului și cu bugetele locale privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate”
Când verificați balanța, soldul creditor al contului 446 trebuie să coincidă cu totalul impozitelor și taxelor încă neachitate. Potrivit planului de conturi, soldul reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Ce se înregistrează în debit
Plata impozitelor și taxelor stinge datoria. Plata prin bancă se înregistrează în debitul contului 446 și în creditul contului 512 Conturi curente la bănci.
Vezi textul din lege
„plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512)”
Când o datorie se prescrie, este scutită sau anulată potrivit legii, firma nu mai are de plătit suma respectivă. Datoria se scoate din contul 446 prin debit, iar suma se recunoaște ca venit în contul 758 Alte venituri din exploatare.
Vezi textul din lege
„sume reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758)”
Acestea sunt corespondențele în debit enumerate în textul planului de conturi pentru contul 446.
Ce se înregistrează în credit
Impozitul sau taxa datorată se recunoaște în contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate și, în corespondență, în creditul contului 446.
Vezi textul din lege
„valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635)”
Taxele vamale datorate la importul de bunuri intră în costul bunului achiziționat: imobilizări corporale (213, 214), materii prime și materiale (301, 302, 303), mărfuri (371) sau ambalaje (381). Datoria față de buget se înregistrează în creditul contului 446.
Impozitul pe dividende reținut din dividendele de plată, atunci când se datorează: debit 457, credit 446.
Vărsămintele din profitul net, numai la regiile autonome: debit 117, credit 446.
Orice alt impozit sau taxă din categoria contului, recunoscută pe cheltuială: debit 635, credit 446.
Exemple de înregistrări
Sumele de mai jos sunt rotunde, în lei, alese pentru ilustrare. Nu includ TVA și nu reflectă nicio cotă reală.
Exemplul 1. Firma deține o clădire, iar impozitul pe clădiri datorat bugetului local este de 1.200 lei. Ulterior, firma plătește suma prin bancă.
635 = 446 1.200 lei: recunoașterea impozitului pe clădiri ca cheltuială și a datoriei față de bugetul local.
446 = 5121 1.200 lei: plata impozitului din contul bancar în lei.
Exemplul 2. Adunarea asociaților a aprobat dividende, înregistrate în contul 457. Atunci când se datorează impozit pe dividende, presupunem că suma calculată este de 500 lei. Firma reține impozitul și îl virează.
457 = 446 500 lei: reținerea impozitului pe dividende din dividendele de plată.
446 = 5121 500 lei: virarea impozitului reținut la buget.
Exemplul 3. Firma importă mărfuri, iar taxele vamale stabilite la vămuire sunt de 300 lei.
După fiecare plată, contul 446 se soldează pentru suma respectivă. Dacă o datorie rămasă neplătită ar fi anulată potrivit legii, ar urma formula 446 = 758 pentru suma anulată.
Greșeli frecvente
Înregistrarea taxelor vamale de import în contul 635, ca cheltuială a perioadei. Sursa le leagă de conturile de bunuri (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381), deci ele intră în costul activului sau al stocului.
Înregistrarea impozitului pe dividende în debitul contului 635, ca și cum ar fi o cheltuială a firmei. Planul de conturi indică pentru acest impozit corespondența cu contul 457, adică suma se reține din dividendele de plată.
Sold debitor la contul 446 lăsat neanalizat la închiderea lunii. Contul este de pasiv, iar soldul reprezintă sume datorate, așa că un sold debitor nu corespunde definiției soldului din plan și merită analizat, de exemplu pentru plăți neidentificate, plăți în plus sau înregistrări pe contul greșit.
Urmărirea în bloc a tuturor sumelor din contul 446, fără nicio detaliere internă. Contul cuprinde datorii foarte diferite, către bugetul statului și către bugetele locale, iar o detaliere stabilită de entitate poate ușura reconcilierea soldului.
Pe scurt: contul 446 este un cont de pasiv care urmărește impozitele și taxele datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt cele enumerate în planul de conturi. Se creditează la constituirea datoriei (635, 457, 117 sau conturile de bunuri pentru taxe vamale) și se debitează la plată (512) sau la prescriere, scutire ori anulare (758).
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Cont 446 monografie: cum înregistrați impozitul pe clădiri și plata lui?
Impozitul pe clădiri datorat se înregistrează prin 635 = 446. Plata din contul bancar stinge datoria prin 446 = 512.
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, în Planul de conturi general, la funcțiunea contului 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”, numesc impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri printre impozitele urmărite în acest cont.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe țițeiul din producția internă și pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri”
În aceeași funcțiune a contului 446, în partea care enumeră ce se înregistrează în creditul contului, apar impozitele și taxele datorate bugetelor, cu contul corespondent 635.
Vezi textul din lege
„valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635)”
În funcțiunea contului 446, în partea care enumeră ce se înregistrează în debitul contului, apar plățile către bugetul de stat sau bugetele locale, cu contul corespondent 512.
Vezi textul din lege
„plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512)”
Monografie contabilă contul 446: unde înregistrați taxele vamale la importul de mărfuri?
Pentru taxele vamale aferente aprovizionărilor din import, funcțiunea contului 446 prevede creditarea acestuia în corespondență cu contul bunului aprovizionat, de exemplu 371 = 446 pentru mărfuri, iar plata se înregistrează prin 446 = 512.
În Planul de conturi general (OMFP nr. 1802/2014), la funcțiunea contului 446, în partea care enumeră ce se înregistrează în creditul contului, apar taxele vamale aferente aprovizionărilor din import, cu conturile corespondente 213, 214, 301, 302, 303, 371 și 381.
Taxa vamală achitată se descarcă din contul 446 la fel ca orice altă plată către buget: funcțiunea contului, în partea care enumeră ce se înregistrează în debit, prevede plățile cu contul corespondent 512.
Vezi textul din lege
„plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA importă mărfuri pentru revânzare și datorează taxa vamală stabilită la import.
Taxa vamală înregistrată pe contul mărfurilor: 371 = 446
Plata taxei vamale prin bancă: 446 = 512
Dacă bunul importat este un mijloc fix, debitul se face pe 213 sau 214; dacă sunt materii prime sau materiale, pe 301, 302 sau 303; dacă sunt ambalaje, pe 381.
Ce faceți concret: identificați natura bunului importat (mijloc fix, materii prime, materiale, mărfuri sau ambalaje).
Debitați contul de stoc sau de imobilizare corespunzător și creditați contul 446 cu valoarea taxei vamale.
La plată, înregistrați 446 = 512 pe baza extrasului de cont.
Capcană: înregistrarea taxei vamale pe contul 635, deși funcțiunea contului 446 prevede pentru taxele vamale aferente aprovizionărilor din import corespondența cu conturile bunurilor (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).
Cont 446 în contabilitate: ce înseamnă soldul creditor din balanță?
Soldul creditor al contului 446 arată cât mai datorează firma bugetului statului sau bugetelor locale din impozitele și taxele urmărite în acest cont, la data balanței.
Funcțiunea contului 446 din Planul de conturi general îl califică drept cont de pasiv, deci datoria crește în credit și scade în debit.
Vezi textul din lege
„Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.”
În funcțiunea contului 446, în partea care enumeră ce se înregistrează în debitul contului, apar sumele prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, cu contul corespondent 758.
Vezi textul din lege
„sume reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758)”
Exemplu ilustrativ: un SRL neplătitor de TVA are în balanța de la sfârșitul lunii un sold creditor în contul 446, reprezentând un impozit local neachitat, iar o parte din această datorie este ulterior anulată potrivit legii.
Anularea părții de datorie, la valoarea din documentul justificativ: 446 = 758
Plata diferenței rămase prin bancă: 446 = 512
Soldul creditor scade cu ambele sume și arată doar ce a rămas de plată.
Ce faceți concret: comparați soldul creditor al contului 446 cu sumele de plată din evidența fiscală a firmei.
Pentru datoriile prescrise, scutite sau anulate, înregistrați 446 = 758 pe baza documentului justificativ.
Analizați orice sold debitor, deoarece soldul acestui cont trebuie să arate sume datorate bugetelor.
Plată parțială a unei taxe din contul 446: ce sold rămâne în balanță?
La plata parțială înregistrați în 446 = 512 doar suma efectiv plătită. Diferența rămâne sold creditor în contul 446 până la achitare.
În funcțiunea contului 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, din Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat este una dintre sumele urmărite în acest cont.
Vezi textul din lege
„impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite și taxe”
Potrivit funcțiunii contului 446, datoria integrală se înregistrează în creditul contului 446, în corespondență cu contul 635.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se înregistrează: - valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635)”