Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate: debit și credit
Ce cheltuieli cu impozite și taxe urmăriți în contul 635, cu ce conturi se înregistrează în debit și în credit, exemple de formule și greșeli frecvente.
Redacția contabilitate.org
Contul 635 arată cât au costat firma impozitele, taxele și vărsămintele pe care le datorează statului sau altor organisme publice, cum sunt impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri. Pe scurt, este locul în care aceste obligații devin cheltuieli ale perioadei.
Ce fel de cont este
Contul 635 face parte din clasa 6, așa că este un cont de activ. Singura excepție din clasa 6 este contul 609, care are funcție de pasiv, iar contul 635 nu intră în această excepție.
Vezi sursa (sinteză)
„Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcție de activ, cu excepția contului 609 "Reduceri comerciale primite", care are funcție de pasiv.”
Fiind cont de activ, contul 635 crește în debit, iar în cursul perioadei soldul lui este debitor și arată totalul cheltuielilor cu impozite și taxe acumulate până la acel moment. După închiderea perioadei, contul rămâne fără sold.
Ce se înregistrează în debit
Impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri și alte impozite și taxe datorate bugetului statului fac parte din decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cu contul corespondent 446.
Vezi textul din lege
„decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cum sunt: diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe (446)”
Când se datorează TVA colectată pentru bunuri și servicii folosite în scop personal, pentru cele date gratuit peste limitele legale, pentru lipsurile peste normele legale sau pentru avantajele în natură acordate salariaților, această TVA colectată are drept cont corespondent contul 4427.
Vezi sursa (sinteză)
„taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427)”
Sume clarificate trecute pe cheltuieli (473): sume urmărite temporar în contul 473 Decontări din operațiuni în curs de clarificare, despre care s-a lămurit că sunt cheltuieli cu impozite sau taxe.
Ce se înregistrează în credit
La sfârșitul perioadei, soldul conturilor de cheltuieli se transferă asupra contului de profit și pierdere 121.
Vezi sursa (sinteză)
„La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit și pierdere (121).”
În cursul perioadei, reglementarea permite creditarea contului 635 pentru operațiunile în participație, cu sumele transmise pe bază de decont.
Vezi sursa (sinteză)
„Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei, pentru operațiunile în participație, cu sumele transmise pe bază de decont.”
Textul propriu al contului 635 enumeră doar operațiile din debit. Pentru credit se aplică regula generală a clasei 6, prezentată mai sus.
La sfârșitul perioadei, contul 635 se creditează prin transferul soldului în contul 121.
Exemple de înregistrări
Exemplele folosesc sume rotunde în lei, fără taxe adăugate, și arată doar recunoașterea cheltuielii și închiderea contului. Prima situație: firma deține o clădire, iar impozitul pe clădiri care revine perioadei este de 1.200 lei.
635 = 446 1.200 lei: impozitul pe clădiri se înregistrează pe cheltuială, iar datoria față de bugetul statului apare în contul 446.
A doua situație: potrivit legii, firma datorează unui alt organism public o taxă de 500 lei.
635 = 447 500 lei: taxa devine cheltuială, iar datoria către organismul public se urmărește în contul 447, separat de datoriile față de bugetul statului.
A treia situație: la sfârșitul perioadei, contul 635 are un sold debitor de 1.700 lei, rezultat din cele două înregistrări de mai sus.
121 = 635 1.700 lei: soldul contului 635 se transferă în contul 121 Profit sau pierdere, iar contul 635 rămâne fără sold.
Greșeli frecvente
Înregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit în contul 635. Reglementarea prevede pentru această cheltuială grupa separată 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite".
Înregistrarea taxelor datorate altor organisme publice în corespondență cu contul 446. Sursa le separă: bugetul statului corespunde contului 446, iar celelalte organisme publice corespund contului 447.
Înregistrarea în contul 635 a unor sume facturate de furnizori privați, de exemplu taxe de servicii sau comisioane. Contul 635 urmărește doar sumele datorate bugetului statului sau altor organisme publice, iar serviciile prestate de terți au conturi proprii în grupele 61 și 62.
Lăsarea unui sold în contul 635 după închiderea perioadei. Reglementarea prevede transferul soldului în contul 121 la sfârșitul perioadei.
Pe scurt: contul 635 este un cont de activ în care trec pe cheltuială impozitele, taxele și vărsămintele datorate bugetului statului (446) sau altor organisme publice (447), precum și TVA devenită cheltuială în situațiile din reglementare (4426, 4427). La sfârșitul perioadei, soldul lui debitor se transferă în contul 121.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Cont 635 monografie: cum înregistrați impozitul pe clădiri și pe teren?
Impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri datorate de firmă se înregistrează cu 635 = 446. La sfârșitul perioadei, soldul contului 635 se închide prin contul 121, cu 121 = 635.
Reglementările contabile enumeră explicit impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri printre sumele care se înregistrează în debitul contului 635. Contul corespondent este 446.
Vezi textul din lege
„decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cum sunt: diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe (446)”
Exemplu ilustrativ: un SRL deține o clădire și terenul aferent și datorează pentru fiecare impozitul stabilit potrivit legii.
Impozitul pe clădire, la valoarea datorată: 635 = 446
Impozitul pe teren, la valoarea datorată: 635 = 446
Închiderea la sfârșitul perioadei, pentru totalul celor două sume: 121 = 635
Ce faceți concret: identificați suma datorată pentru fiecare impozit în parte.
Înregistrați fiecare impozit cu 635 = 446.
La închiderea perioadei, verificați că soldul debitor al contului 635 a fost transferat integral în 121.
Capcană: impozitul pe clădiri nu se trece direct pe 121 și nici într-un cont de servicii. El trece întâi prin 635, iar 121 apare doar la închiderea perioadei.
Cont 635 ce se înregistrează când taxa este datorată altui organism public?
Contul 635 preia și sumele datorate altor organisme publice, nu doar cele datorate bugetului statului. În acest caz înregistrarea este 635 = 447.
Definiția contului 635 cuprinde atât impozitele și taxele datorate bugetului statului, cât și pe cele datorate altor organisme publice.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.”
Exemplu ilustrativ: o firmă datorează, potrivit legii, un vărsământ către un organism public, altul decât bugetul statului.
Constituirea datoriei, la suma stabilită prin lege: 635 = 447
Închiderea la sfârșitul perioadei, pentru aceeași sumă: 121 = 635
Ce faceți concret: stabiliți cui se datorează suma: bugetului statului sau altor organisme publice.
Pentru bugetul statului folosiți 635 = 446. Pentru alte organisme publice folosiți 635 = 447.
Verificați că suma reprezintă o datorie sau un vărsământ de efectuat potrivit legii.
Capcană: toate taxele ajung adesea în 446 din obișnuință. Astfel datoriile față de alte organisme publice se amestecă în balanță cu cele față de bugetul statului.
Cont 635 și TVA nedeductibil: când ajunge TVA pe cheltuială?
Reglementările contabile trec TVA pe contul 635 în două situații: prorata din TVA deductibilă devenită nedeductibilă (635 = 4426) și TVA colectată pentru operațiunile enumerate expres în funcțiunea contului 635 (635 = 4427).
Prorata din TVA deductibilă devenită nedeductibilă se înregistrează în debitul contului 635, cu contul corespondent 4426.
Vezi textul din lege
„prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426)”
TVA colectată se înregistrează tot pe 635 în patru cazuri: bunuri și servicii folosite în scop personal, bunuri și servicii date gratuit peste limitele legale, lipsuri peste normele legale și avantaje în natură acordate salariaților.
Vezi textul din lege
„taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA aplică prorata și folosește în scop personal un bun din patrimoniu. Sumele de TVA sunt stabilite potrivit legii fiscale.
TVA devenită nedeductibilă prin prorata: 635 = 4426
TVA colectată pentru bunul folosit în scop personal: 635 = 4427
Închiderea la sfârșitul perioadei, pentru totalul celor două sume: 121 = 635
Ce faceți concret: determinați suma TVA potrivit legii fiscale, apoi alegeți contul corespondent.
Pentru prorata înregistrați 635 = 4426.
Pentru operațiunile enumerate în funcțiunea contului 635 (scop personal, bunuri și servicii predate gratuit peste limitele legale, lipsuri peste normele legale, avantaje în natură) înregistrați 635 = 4427.
Includeți contul 635 în închiderea conturilor de cheltuieli în 121.
Capcană: nu orice TVA nedeductibilă intră automat în 635. Textul reglementărilor numește pentru 635 doar prorata și TVA colectată pentru operațiunile enumerate.
Cont 6351: există în planul de conturi sau doar contul 635?
Reglementările contabile prevăd în grupa 63 un singur cont, 635. Un cont 6351 nu apare în textul lor. Dacă apare într-o balanță ca subdiviziune a contului 635, verificați dacă sumele din el corespund funcțiunii contului 635.
Potrivit reglementărilor, grupa 63 cuprinde numai contul 635.
Vezi textul din lege
„Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" face parte: Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"”
Contul 635 urmărește cheltuielile cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.”
Cont 635 și 473: cum se trece pe cheltuială o sumă clarificată ca taxă?
O sumă ținută în contul 473 se trece pe contul 635 cu 635 = 473 atunci când clarificarea arată că este un impozit, o taxă sau un vărsământ asimilat datorat bugetului statului sau altor organisme publice.
Funcțiunea contului 635 enumeră, printre sumele înregistrate în debit, sumele clarificate trecute pe cheltuieli, cu contul corespondent 473.
Clarificarea trebuie să ducă la o cheltuială de natura contului 635: impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de TVA, are în contul 473 o plată de 300 lei neidentificată la data plății. Ulterior obține documentul care arată că suma reprezintă o taxă datorată unui organism public.
635 = 473: 300 lei (suma clarificată trecută pe cheltuieli)
Soldul contului 473 pentru această plată devine 0 lei
Obțineți documentul care stabilește natura plății (decizie, înștiințare, chitanță de la instituție).
Verificați că suma este un impozit, o taxă sau un vărsământ asimilat și nu un serviciu prestat de terți.
Înregistrați 635 = 473 pe baza documentului care stabilește natura plății.
Verificați că după înregistrare suma nu mai figurează în contul 473.
Capcană: trecerea pe contul 635 a unei sume clarificate care nu reprezintă un impozit, o taxă sau un vărsământ asimilat datorat bugetului statului sau altor organisme publice.
Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat: se înregistrează pe contul 635?
Da. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat este numită expres în enumerarea din funcțiunea contului 635 și se înregistrează cu 635 = 446.
Funcțiunea contului 635 arată că acesta ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice și introduce lista sumelor înregistrate în debitul lui.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se înregistrează:”
În această listă apar decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate. Printre exemple figurează taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, iar contul corespondent este 446.
Vezi textul din lege
„decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cum sunt: diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe (446)”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit, folosește un teren proprietate de stat și primește un act care stabilește o taxă de 1.200 lei pentru perioadă.
635 = 446: 1.200 lei (taxa pentru folosirea terenului proprietate de stat)
Identificați actul prin care se stabilește taxa (contract, decizie) și perioada la care se referă.
Înregistrați suma cu 635 = 446 pe baza actului care stabilește taxa.
Păstrați actul care stabilește taxa împreună cu înregistrarea.
Urmăriți plata sumei înregistrate în contul 446. Corespondența la plată nu reiese din fragmentul citat, așa că o verificați în funcțiunea contului 446.
Capcană: înregistrarea acestei taxe pe un cont de servicii prestate de terți, deși reglementarea o enumeră în funcțiunea contului 635, cu contul corespondent 446.
Cont 635 creditat în cursul perioadei: este permis la asocierea în participație?
Da. Regula generală a clasei 6 prevede că, pentru operațiunile în participație, conturile de cheltuieli, deci și contul 635, pot fi creditate în cursul perioadei cu sumele transmise pe bază de decont. La sfârșitul perioadei, soldul contului se închide prin contul 121.
Regula generală a clasei 6 prevede că, pentru operațiunile în participație, conturile de cheltuieli pot fi creditate în cursul perioadei cu sumele transmise pe bază de decont.
Vezi textul din lege
„Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei, pentru operațiunile în participație, cu sumele transmise pe bază de decont.”
Verificați că taxa înregistrată în 635 privește operațiuni în participație.
Identificați decontul pe baza căruia se transmit sumele.
Creditați contul 635 cu suma din decont, în corespondență cu contul de decontări folosit pentru asociere; fragmentul citat din reglementare nu numește acest cont, așa că îl stabiliți după evidența asocierii.
La sfârșitul perioadei închideți soldul rămas cu 121 = 635.
Capcană: creditarea contului 635 în cursul anului pentru a corecta o înregistrare obișnuită, prezentată drept decont de asociere, deși nu există operațiuni în participație.
Avantaje în natură acordate salariaților: ce merge pe 635 și ce pe 642?
Contravaloarea avantajului în natură este o cheltuială a contului 642. Dacă, potrivit legii, pentru bunurile sau serviciile acordate ca avantaj în natură se datorează TVA colectată, aceasta se înregistrează distinct, pe 635 = 4427.
Funcțiunea contului 642 arată că acesta ține evidența cheltuielilor cu avantajele în natură și cu tichetele acordate salariaților, potrivit legii, și introduce lista sumelor înregistrate în debitul lui.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu avantajele în natură, respectiv cu tichetele de masă, de vacanță, de creșă și cadou acordate salariaților, potrivit legii. În debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură și tichetele acordate salariaților" se înregistrează:”
Funcțiunea contului 635 arată că acesta ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice și introduce lista sumelor înregistrate în debitul lui.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se înregistrează:”
În lista din debitul contului 635 figurează TVA colectată aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură, cu contul corespondent 4427.
Vezi textul din lege
„taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427)”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de TVA, acordă unui salariat un bun ca avantaj în natură, iar TVA colectată se stabilește potrivit legii.
Debit 642: contravaloarea avantajului în natură
635 = 4427: TVA colectată aferentă avantajului în natură, dacă aceasta se datorează potrivit legii
Stabiliți contravaloarea avantajului acordat salariatului.
Înregistrați contravaloarea în debitul contului 642, potrivit funcțiunii acestui cont.
Dacă, potrivit legii, se datorează TVA colectată, înregistrați-o separat, cu 635 = 4427.
Verificați că TVA colectată a fost înregistrată în 4427 distinct de contravaloarea avantajului.
Capcană: includerea TVA colectate în suma de pe contul 642, în loc să o înregistrați distinct pe contul 635.
Comisioanele și taxele bancare se înregistrează pe 635 sau pe 627?
Pe 627, nu pe 635. Comisioanele percepute de bancă sunt cheltuieli cu servicii bancare, iar contul 635 ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Contul 635 ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.”
Contul 627 ține evidența cheltuielilor cu serviciile bancare și asimilate. Funcțiunea lui introduce lista sumelor înregistrate în debit.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu serviciile bancare și asimilate. În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate" se înregistrează:”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, neplătitoare de TVA, vede pe extrasul de cont un comision de administrare de 25 lei, reținut direct de bancă.
627 = 512: 25 lei (comision bancar reținut din cont)
Luați suma din extrasul de cont.
Înregistrați 627 = 512 la data reținerii.
Verificați balanța: dacă găsiți comisioane bancare în contul 635, reclasificați-le în 627.
Capcană: dacă în denumirea comisionului bancar apare cuvântul „taxă”, aceasta nu îl transformă într-un impozit sau o taxă datorată statului.
Taxele de telecomunicații și cele poștale merg pe 635 sau pe 626?
Pe 626, nu pe 635. Reglementarea numește expres taxele de telecomunicații și serviciile poștale în funcțiunea contului 626, iar contul 635 rămâne pentru obligațiile față de bugetul statului sau alte organisme publice.
Contul 626 preia atât serviciile poștale, cât și taxele de telecomunicații, datorate sau achitate, inclusiv cele plătite din avansuri de trezorerie sau din numerar.
Vezi textul din lege
„valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542)”
Contul 635 este destinat impozitelor, taxelor și vărsămintelor asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, neplătitoare de TVA, primește de la furnizorul de telefonie o factură de 150 lei pentru abonament.
626 = 401: 150 lei (factura de telecomunicații)
Dacă factura se achită direct din cont, fără înregistrare prealabilă pe 401: 626 = 512: 150 lei
Verificați emitentul documentului: un furnizor de servicii, nu o instituție publică.
Înregistrați factura cu 626 = 401 sau, la plata directă, cu contul de trezorerie folosit.
Dacă taxele poștale au fost plătite din avansul unui salariat, folosiți corespondența cu 542.
Capcană: încadrarea pe 635 doar pentru că pe document apare cuvântul „taxă”, deși beneficiarul plății este un prestator de servicii.