Contul 4426 TVA deductibilă și 4423, 4424, 4427, 4428: cum funcționează contul 442
Ce urmăresc contul 442 și conturile de gradul II 4423, 4424, 4426, 4427 și 4428, ce se înregistrează în debit și credit și cum se închide perioada.
Redacția contabilitate.org
Contul 442 arată relația firmei cu bugetul statului pe partea de TVA. Pe scurt, arată cât TVA ați colectat, cât TVA puteți deduce din achiziții și dacă la final aveți de plătit sau de recuperat. Pagina se aplică atunci când entitatea efectuează operațiuni pentru care se datorează sau se deduce TVA.
Contul 442 urmărește decontările cu bugetul statului privind TVA pentru operațiunile efectuate pe teritoriul României.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile efectuate pe teritoriul României.”
În practică nu urmăriți soldul contului 442 ca întreg, ci soldurile conturilor de gradul II. Un sold creditor în 4423 înseamnă o datorie față de buget, iar un sold debitor în 4424 înseamnă o creanță asupra bugetului.
Ori de câte ori funcțiunea conturilor vorbește despre „perioadă”, se are în vedere perioada fiscală reglementată de legislația fiscală în domeniul TVA.
Vezi textul din lege
„În contextul funcțiunii acestor conturi, prin perioadă se înțelege perioada fiscală reglementată de legislația fiscală în domeniul TVA.”
În creditul contului 408 Furnizori - facturi nesosite, contul 4428 apare printre corespondente. TVA aferentă bunurilor sau serviciilor primite fără factură poate trece deci prin contul 4428.
Vezi sursa (sinteză)
„valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori, precum și a altor datorii către aceștia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);”
Simetric, în debitul contului 418 Clienți - facturi de întocmit, contul 4428 apare pentru TVA aferentă livrărilor încă nefacturate.
Vezi sursa (sinteză)
„valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienți, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă, precum și a altor creanțe față de aceștia (701 la 708, 4428, 758);”
Contul 4428 apare și alături de contul 378 Diferențe de preț la mărfuri, atunci când mărfurile sunt evidențiate la preț cu amănuntul, care include adaosul și taxa.
Vezi sursa (sinteză)
„valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, în situația în care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul (378, 4428);”
În debitul contului 4426 intră TVA deductibilă din facturile furnizorilor (401 Furnizori, 404 Furnizori de imobilizări), din decontările cu entități afiliate, asociate sau controlate în comun (451, 453), din plățile directe prin bancă (512) sau din contul 4427, când se aplică taxare inversă.
Vezi textul din lege
„sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă);”
Când TVA deductibilă a perioadei este mai mare decât cea colectată, diferența se trece în debitul contului 4424.
Vezi textul din lege
„diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).”
4423: sumele compensate cu TVA de recuperat din perioada precedentă (4424) și TVA de plată scutită sau anulată potrivit legii (758 Alte venituri din exploatare).
4426: ajustările TVA deductibile în favoarea persoanei impozabile, atât pentru bunurile de capital, cât și pentru celelalte achiziții.
4427: TVA de plată stabilită la sfârșitul perioadei (4423), regularizarea taxei pentru avansuri sau facturi parțiale emise și ajustarea bazei impozabile la furnizor.
Ce se înregistrează în credit
În creditul contului 4427 intră TVA colectată din livrări, servicii și avansuri taxabile, cu corespondență în clienți (411), personal (428), entități afiliate sau asociate (451, 453), debitori diverși (461) sau casă (531).
Vezi textul din lege
„taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii taxabile, avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531)”
Contul 4424 se creditează când TVA de recuperat este compensată ulterior cu TVA de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.
Vezi textul din lege
„taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.”
4426: diferența deductibilă mai mare trecută în 4424, TVA devenită nedeductibilă prin prorata (635), regularizările pentru avansuri, corecțiile de facturi și ajustările în favoarea bugetului.
4427: TVA aferentă operațiunilor asimilate livrărilor și prestărilor (428, 461, 635), TVA din taxare inversă (4426) și TVA neexigibilă devenită exigibilă (4428).
Exemple de înregistrări
Sumele de mai jos sunt rotunde și ilustrative. Sunt preluate ca totaluri din evidență, nu sunt calculate prin aplicarea vreunei cote. Exemplul 1: la sfârșitul perioadei fiscale, contul 4427 are 5.000 lei, iar contul 4426 are 3.000 lei.
4427 = 4426 3.000 lei: compensați TVA deductibilă cu cea colectată, iar 4426 rămâne fără sold.
4427 = 4423 2.000 lei: diferența colectată mai mare devine TVA de plată, iar 4427 rămâne fără sold.
4423 = 5121 2.000 lei: plata prin bancă a TVA, din contul 5121, cont de gradul II al contului 512.
Exemplul 2: într-o altă perioadă, contul 4426 are 4.000 lei, iar contul 4427 are 2.500 lei.
4424 = 4426 1.500 lei: diferența deductibilă mai mare devine TVA de recuperat, iar 4426 rămâne fără sold.
Exemplul 3: în perioada următoare rezultă TVA de plată de 1.000 lei, iar în 4424 aveți încă 1.500 lei din exemplul 2.
4423 = 4424 1.000 lei: compensați TVA de plată cu TVA de recuperat, potrivit legii.
5121 = 4424 500 lei: încasarea restului de la bugetul statului, atunci când suma se rambursează.
Greșeli frecvente
Păstrarea unui sold în contul 4426 sau 4427 după închiderea perioadei, deși funcțiunea ambelor conturi prevede că la sfârșitul perioadei nu prezintă sold.
Trecerea diferenței de recuperat tot în contul 4426, în loc de contul 4424. Funcțiunea contului 4426 prevede creditarea lui cu această diferență, în corespondență cu 4424.
Înregistrarea plății TVA din contul 4427 în loc de contul 4423, deși plățile către buget figurează în debitul contului 4423 (512).
Omiterea contului 4428 la facturile nesosite și la facturile de întocmit, deși funcțiunea conturilor 408 și 418 îl menționează printre corespondenți.
Includerea în contul 442 a TVA aferente cumpărărilor din alte state sau a taxei datorate pe teritoriul altui stat, pe care funcțiunea contului o exclude.
Pe scurt: contul 4426 adună TVA deductibilă, iar contul 4427 adună TVA colectată. La sfârșitul perioadei fiscale ambele se închid, iar diferența ajunge în 4423 (de plată) sau în 4424 (de recuperat).
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Funcțiune cont 4426: unde se înregistrează ajustările TVA deductibile?
Partea contului depinde de cine câștigă din ajustare. Ajustările în favoarea firmei (persoana impozabilă) se înregistrează în debitul lui 4426, iar cele în favoarea bugetului de stat, în credit.
În funcțiunea contului 4426, debitul primește, pe lângă TVA deductibilă, ajustările în favoarea persoanei impozabile aferente bunurilor de capital.
Vezi textul din lege
„În debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează: - sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă); - sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;”
În credit intră ajustarea pentru achizițiile care nu sunt bunuri de capital, atunci când este în favoarea bugetului.
Vezi textul din lege
„ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea bugetului de stat, potrivit legii;”
Stabiliți întâi, după legislația fiscală, dacă ajustarea crește sau scade TVA pe care o deduceți.
Dacă o crește, debitați 4426. Dacă o scade, creditați 4426.
Separați bunurile de capital de celelalte achiziții, pentru că funcțiunea le tratează pe rânduri distincte.
Funcțiunea contului nu indică contul corespondent pentru aceste ajustări, așa că documentați calculul care stă la baza înregistrării.
Înregistrați ajustarea înainte de închiderea 4426, pentru perioada fiscală în care se efectuează potrivit legislației fiscale.
Capcană: funcțiunea contului 4426 prevede înregistrarea ajustării TVA deductibile în favoarea bugetului în creditul lui 4426, adică drept diminuare a TVA deductibile.
Pentru 4426, funcțiunea se încheie cu regula că la sfârșitul perioadei contul nu are sold.
Vezi textul din lege
„ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii. La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.”
Exemplu ilustrativ: în balanța de verificare de la sfârșitul lunii a unei societăți plătitoare de TVA cu perioadă fiscală lunară apare un sold debitor de 2.500 lei pe 4426.
Sold debitor pe 4426 după închiderea perioadei fiscale: închiderea nu s-a făcut.
Sold creditor pe 4426: înregistrare greșită, de exemplu o TVA trecută pe partea opusă.
Sold debitor pe 4426 la sfârșitul unei luni care nu încheie perioada fiscală de TVA a firmei: poate fi normal, pentru că perioada fiscală nu s-a încheiat.
Ce faceți concret:
Identificați perioada fiscală de TVA a firmei.
La finalul ei, verificați că 4426 și 4427 au sold zero.
Rezultatul trebuie să apară numai în 4423 (sold creditor) sau în 4424 (sold debitor).
TVA devenită nedeductibilă prin prorata: ce înregistrare faceți din 4426?
Partea de TVA care nu se mai poate deduce din cauza prorata iese din 4426 și trece pe cheltuială: 635 = 4426.
În Reglementările aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, funcțiunea contului 442, la subcontul 4426, enumeră ce intră în creditul lui 4426. Printre altele, intră TVA devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata, în corespondență cu 635.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează: - sumele compensate la sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427); - diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424); - taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635);”
Funcțiunea subcontului 4426 din contul 442 se încheie cu regula: la sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Vezi textul din lege
„ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii. La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.”
Exemplu ilustrativ: o societate plătitoare de TVA desfășoară și operațiuni care nu dau drept de deducere. A înregistrat în 4426 TVA de 4.000 lei, iar calculul prorata stabilește că 1.000 lei nu se pot deduce.
635 = 4426: 1.000 lei
TVA rămasă în 4426 pentru compensare: 3.000 lei (4.000 - 1.000)
La închidere: 4427 = 4426 până la 3.000 lei
Ce faceți concret:
Stabiliți suma nedeductibilă după regulile fiscale privind prorata.
Înregistrați 635 = 4426 în perioada fiscală respectivă, înainte de a stabili TVA de plată sau de recuperat.
Compensați apoi cu 4427 numai TVA rămasă în 4426.
Capcană: dacă lăsați toată TVA în 4426 și o compensați integral, TVA de plată rezultă subevaluată sau TVA de recuperat rezultă supraevaluată.
Avans plătit furnizorului: cum regularizați TVA din 4426 la factura finală?
La factura finală, stornați avansul din 409 (401 = 409) și TVA deductibilă aferentă avansului din 4426 (401 = 4426). TVA deductibilă potrivit legii din factura finală se înregistrează în 4426.
În debitul contului 409 se înregistrează avansurile acordate, în corespondență cu 401 sau 404.
În creditul contului 4426 se înregistrează, printre altele, regularizarea TVA aferente avansurilor sau a facturilor parțiale, potrivit legii.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează: - sumele compensate la sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427); - diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424); - taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635); - regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emise, potrivit legii;”
Exemplu ilustrativ: o societate plătitoare de TVA plătește un avans pe bază de factură de avans cu TVA de 950 lei. Factura finală a livrării are TVA de 2.850 lei.
Factura de avans: 409 = 401 cu valoarea fără TVA și 4426 = 401 cu 950 lei
Plata avansului: 401 = 512
Factura finală: 371 = 401 cu valoarea fără TVA și 4426 = 401 cu 2.850 lei
Regularizare: 401 = 409 cu avansul fără TVA și 401 = 4426 cu 950 lei
TVA deductibilă netă a operațiunii: 2.850 lei (950 + 2.850 - 950)
Ce faceți concret:
Verificați pe factura finală rândul de stornare a avansului.
Înregistrați regularizarea în perioada fiscală stabilită de legislația fiscală.
Confirmați că 409 nu mai are sold pentru acel furnizor.