1 nov. 2026
cota standard TVA21 %ANAF · Legea 141/2025termen e-Factura5 zile lucr.ANAF · OUG 89/2025plafon microîntreprindere100.000 €Cod fiscal, art. 47salariul minim brut4.325 leiMin. Munciicota standard TVA21 %ANAF · Legea 141/2025termen e-Factura5 zile lucr.ANAF · OUG 89/2025plafon microîntreprindere100.000 €Cod fiscal, art. 47salariul minim brut4.325 leiMin. Muncii
contabilitate.orgde la Svennis
Monografii

Monografie contabilă

Contabilizarea TVA la încasare: factură și încasări

Cum înregistrați factura de servicii în sistemul TVA la încasare, încasarea în două tranșe și trecerea TVA din neexigibilă în colectată.

Monografie contabilăexemplu
Contabilizarea TVA la încasare: factură și încasări

Emiterea facturii de servicii

Debit
4111 Clienți12.100
Credit
704 Venituri din servicii prestate10.000
4428 TVA neexigibilă2.100
Total12.100 lei

Încasarea primei tranșe

Debit
5121 Conturi la bănci în lei4.840
Credit
4111 Clienți4.840
Total4.840 lei

TVA exigibilă aferentă primei tranșe

Debit
4428 TVA neexigibilă840
Credit
4427 TVA colectată840
Total840 lei

Încasarea celei de-a doua tranșe

Debit
5121 Conturi la bănci în lei7.260
Credit
4111 Clienți7.260
Total7.260 lei

TVA exigibilă aferentă tranșei a doua

Debit
4428 TVA neexigibilă1.260
Credit
4427 TVA colectată1.260
Total1.260 lei

Explicație

Cum se citește nota

Exemplu ilustrativ: o societate care aplică sistemul TVA la încasare prestează un serviciu de consultanță pentru un client din România, care nu îi este persoană afiliată. Serviciul este facturat la 10.000 lei plus TVA de 2.100 lei, adică un total de 12.100 lei. Clientul plătește prin bancă în două tranșe: întâi 4.840 lei, apoi 7.260 lei.

La emiterea facturii înregistrați creanța totală de 12.100 lei în debitul contului 4111 și venitul de 10.000 lei în creditul contului 704. TVA de 2.100 lei o înregistrați în creditul contului 4428, nu în 4427, pentru că taxa nu este încă exigibilă la data facturii.

La prima încasare debitați 5121 și creditați 4111 cu 4.840 lei. Suma încasată conține și TVA. Tranșa corespunde unei baze de 4.000 lei și unei TVA de 840 lei, pe care o transferați din 4428 în 4427. La a doua încasare procedați la fel: 5121 = 4111 cu 7.260 lei, apoi 4428 = 4427 cu 1.260 lei, aferentă bazei de 6.000 lei.

După ambele încasări, soldul contului 4111 pentru această factură este zero și soldul contului 4428 aferent acestei facturi este zero. În contul 4427 regăsiți întreaga TVA de 2.100 lei, înregistrată în două etape, la datele încasărilor. Dacă tranșele sunt încasate în perioade fiscale diferite, fiecare transfer 4428 = 4427 se face în perioada în care a avut loc încasarea respectivă.

Nota se citește pe două coloane: în debit intră conturile care cresc valoric prin operațiune, în credit cele care se sting sau care generează venitul ori datoria. Fiecare articol se verifică singur - totalul debitului este egal cu totalul creditului. Dacă cele două coloane nu se închid la aceeași sumă, înregistrarea este incompletă.

Operațiunea se înregistrează în 5 articole contabile separate, în ordinea în care se produc: fiecare are propriul total și se poate verifica independent de celelalte.

Baza

Ce spun reglementările

Fiecare regulă folosită în notă, cu textul actului la un clic.

Contul 4428 este contul sintetic de gradul II prin care se evidențiază distinct TVA neexigibilă, alături de 4427 pentru TVA colectată.

Vezi textul din lege
„Pentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plată" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibilă" 4427 "TVA colectată" 4428 "TVA neexigibilă".”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Pentru persoanele care au optat pentru sistemul TVA la încasare, taxa aferentă operațiunilor cărora li se aplică sistemul devine exigibilă la data încasării, totale sau parțiale, a contravalorii serviciului.

Vezi textul din lege
„exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Fiecare încasare, totală sau parțială, se consideră că include și TVA aferentă. De aceea, din fiecare tranșă trece în TVA colectată numai partea de taxă pe care o conține.

Vezi sursa (sinteză)
„Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care devine exigibilă potrivit prevederilor alin. (3) , fiecare încasare totală sau parțială se consideră că include și taxa aferentă.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Printre persoanele eligibile se află persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, cu sediul activității economice în România, a căror cifră de afaceri din anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul prevăzut pentru anul respectiv.

Vezi textul din lege
„persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 , care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) , a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de 5.000.000 lei în perioada 1 martie-31 decembrie 2026 și de 5.500.000 lei începând cu 1 ianuarie 2027.

Vezi textul din lege
„Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de: a) 5.000.000 lei, în perioada 1 martie-31 decembrie 2026; b) 5.500.000 lei, începând cu data de 1 ianuarie 2027.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Venitul din serviciul prestat se înregistrează în contul 704.

Vezi textul din lege
„Contul 704 "Venituri din servicii prestate" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din servicii prestate.”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Conturi

Conturile din notă

Simbolurile și denumirile urmează Planul de conturi general (OMFP nr. 1802/2014). Un cont cu ghid propriu duce la funcțiunea lui.

4111Cliențidebit · credit · ghidul contului4427TVA colectatăcredit · ghidul contului4428TVA neexigibilăcredit · debit · ghidul contului5121Conturi la bănci în leidebit · ghidul contului704Venituri din servicii prestatecredit · ghidul contului

Ghiduri

Regulile pe larg

Ghidurile care tratează operațiunea cu toate sursele.

Mai departe

Operațiuni legate

Notele care apar de obicei în același flux de documente.

Emiterea unei facturi de vânzare pentru serviciiFacturarea unui serviciu prestat, cu TVA 21%.Achiziția de mărfuri de la furnizorRecepția de mărfuri pe baza facturii, cu TVA 21%.Achiziția unui mijloc fix (echipament)Recepția unui echipament tehnologic pe baza facturii, cu TVA 21%.
Vezi ghidul: TVA

Situații din practică

Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.

Monografie contabilă TVA la încasare: cum înregistrați încasarea în tranșe?

La fiecare tranșă încasată treceți din 4428 în 4427 doar TVA conținută în suma încasată, proporțional cu partea din totalul facturii pe care o reprezintă tranșa. Restul taxei rămâne în 4428 până la următoarea încasare.

Codul fiscal, art. 282 alin. (3). În sistem, TVA devine exigibilă la încasare, fie că încasarea este integrală, fie că este parțială.

Vezi textul din lege
„exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Codul fiscal, art. 282 alin. (8). Fiecare tranșă încasată se consideră că include și TVA. Textul nu prevede o formulă de calcul. În exemplu, pentru o factură cu o singură cotă, partea de taxă din tranșă este determinată proporțional cu suma primită, ca aplicare a acestei reguli.

Vezi textul din lege
„Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care devine exigibilă potrivit prevederilor alin. (3) , fiecare încasare totală sau parțială se consideră că include și taxa aferentă.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, în sistemul TVA la încasare, emite o factură de servicii cu total de plată 12.100 lei (bază 10.000 lei, TVA înscrisă pe factură 2.100 lei). Clientul plătește 4.840 lei în martie și 7.260 lei în mai.

  • Emitere: 4111 = 704 10.000 lei și 4111 = 4428 2.100 lei
  • Martie: 5121 = 4111 4.840 lei
  • Martie: 2.100 x 4.840 / 12.100 = 840 lei; 4428 = 4427 840 lei
  • Mai: 5121 = 4111 7.260 lei
  • Mai: 2.100 x 7.260 / 12.100 = 1.260 lei; 4428 = 4427 1.260 lei
  • Sold 4428 pe factură: 2.100 minus 840 minus 1.260 = 0 lei
  • Legați fiecare încasare de factura achitată.
  • Calculați TVA din tranșă: TVA facturii x suma încasată / totalul facturii.
  • Înregistrați transferul 4428 = 4427 în luna încasării.
  • Verificați că soldul 4428 pe factură ajunge la zero după ultima tranșă.

Capcană: nu treceți în 4427 întreaga TVA a facturii la prima tranșă, pentru că o încasare parțială conține doar o parte din taxă.

Monografie: încasare de la clientÎnregistrarea încasărilor prin bancă și casă.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Înregistrare TVA la încasare 2026: ce plafon se aplică și cum îl calculați?

Plafonul este de 5.000.000 lei pentru perioada dintre 1 martie și 31 decembrie 2026 și de 5.500.000 lei de la 1 ianuarie 2027. Eligibilitatea pentru 2027 se judecă după cifra de afaceri din 2026, comparată cu plafonul prevăzut pentru 2026, nu cu cel pentru 2027.

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 282 alin. (3). Textul stabilește plafonul pentru perioada 1 martie-31 decembrie 2026 și pe cel aplicabil de la 1 ianuarie 2027.

Vezi textul din lege
„Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de: a) 5.000.000 lei, în perioada 1 martie-31 decembrie 2026; b) 5.500.000 lei, începând cu data de 1 ianuarie 2027.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 282 alin. (3^1) lit. a). În cifra de afaceri intră operațiunile taxabile, cele scutite și cele cu locul în străinătate.

Vezi textul din lege
„Cifra de afaceri pentru calculul plafonului prevăzut la alin. (3) este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii taxabile și/sau scutite de TVA, precum și a operațiunilor rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform art. 275 și 278 , realizate în cursul anului calendaristic;”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 282 alin. (4) lit. c). Nu este eligibilă persoana impozabilă care a depășit în anul precedent plafonul prevăzut pentru acel an.

Vezi textul din lege
„Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 269 alin. (9) ; b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) ; c) persoanele impozabile care în anul precedent au depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv;”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA a realizat în 2026 prestări taxabile de 3.900.000 lei, livrări scutite de 600.000 lei și servicii cu locul prestării în străinătate de 700.000 lei.

  • Cifra de afaceri 2026: 3.900.000 + 600.000 + 700.000 = 5.200.000 lei
  • 5.200.000 lei depășește plafonul de 5.000.000 lei prevăzut pentru 1 martie-31 decembrie 2026
  • Concluzie: firma nu este eligibilă în 2027, deși plafonul pentru 2027 este de 5.500.000 lei
  • Însumați toate categoriile: taxabile, scutite și cu locul în străinătate.
  • Comparați totalul anului cu plafonul prevăzut pentru același an.
  • Refaceți calculul la fiecare început de an.

Capcană: nu comparați cifra de afaceri din 2026 cu plafonul mai mare prevăzut pentru 2027.

Temele anului 2026Modificările fiscale din 2026.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Înregistrare TVA la încasare: de la ce dată aplicați sistemul după ce optați?

Sistemul TVA la încasare nu se aplică din ziua în care optați. Îl aplicați din prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care v-ați exercitat opțiunea, dacă la data opțiunii nu ați depășit plafonul pentru anul în curs.

Codul fiscal, art. 282 alin. (3^1) lit. a): o firmă care nu a aplicat sistemul în anul precedent și are cifra de afaceri sub plafon intră în sistem din prima zi a perioadei fiscale următoare opțiunii. Condiția este ca, la data opțiunii, plafonul anului în curs să nu fi fost depășit.

Vezi sursa (sinteză)
„Persoana impozabilă care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la încasare, dar a cărei cifră de afaceri este inferioară plafonului pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv și care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care persoana impozabilă și-a exercitat opțiunea, cu condiția ca la data exercitării opțiunii să nu fi depășit plafonul pentru anul în curs.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

După ce ați intrat în sistem, sunteți obligați să îl aplicați cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în care ați optat. Excepția: dacă în cursul aceluiași an cifra de afaceri depășește plafonul, sistemul se aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei a depășirii (art. 282 alin. (5)).

Vezi sursa (sinteză)
„Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este obligată să aplice sistemul respectiv cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepția situației în care în cursul aceluiași an cifra de afaceri depășește plafonul prevăzut la alin. (3) , caz în care sistemul se aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

TVA care nu a devenit încă exigibilă se ține distinct în contul 4428, separat de TVA colectată din 4427.

Vezi textul din lege
„Pentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plată" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibilă" 4427 "TVA colectată" 4428 "TVA neexigibilă".”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, cu perioada fiscală luna calendaristică, își exercită opțiunea pe 10 noiembrie 2026.

  • Facturile emise în noiembrie 2026 nu intră în sistem: TVA se înregistrează direct în 4427 (4111 = 4427), chiar dacă clientul plătește în decembrie.
  • Facturile emise începând cu 1 decembrie 2026, pentru operațiunile care intră în sistem: 4111 = 704 pentru valoarea fără TVA și 4111 = 4428 pentru TVA, care trece în 4427 la încasare.
  • Sistemul rămâne obligatoriu cel puțin până la 31 decembrie 2026, dacă cifra de afaceri nu depășește plafonul în cursul anului.
  • Verificați că cifra de afaceri din anul precedent nu a depășit plafonul prevăzut pentru acel an.
  • Verificați că, la data opțiunii, nu ați depășit plafonul anului în curs.
  • Notați în evidență data de început: prima zi a perioadei fiscale următoare opțiunii.
  • Configurați facturarea și jurnalul de vânzări astfel încât TVA să meargă în 4428 numai pentru facturile emise de la acea dată.

Capcană: TVA de pe facturile emise chiar în luna opțiunii se trece greșit în 4428, deși sistemul începe abia din perioada fiscală următoare.

Ghidul TVA la încasareCondițiile sistemului, pe scurt, într-un singur loc.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Înregistrare plătitor TVA la încasare în cursul anului: de la ce dată se aplică?

Persoana impozabilă care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului poate aplica sistemul chiar de la data înregistrării, dacă optează atunci. Dacă optează mai târziu în același an, îl aplică din prima zi a perioadei fiscale următoare opțiunii.

Codul fiscal, art. 282: dacă opțiunea se exercită începând cu data înregistrării în scopuri de TVA, sistemul se aplică de la această dată.

Vezi textul din lege
„Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA aplică sistemul TVA la încasare începând cu această dată.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Dacă opțiunea vine ulterior, în anul înregistrării, sistemul începe din prima zi a perioadei fiscale următoare, cu condiția ca plafonul să nu fi fost depășit la data opțiunii.

Vezi sursa (sinteză)
„Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare ulterior, în cursul anului înregistrării în scopuri de TVA, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care și-a exercitat opțiunea, cu condiția ca la data exercitării opțiunii să nu fi depășit plafonul prevăzut la alin. (3) .”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL înregistrată în scopuri de TVA pe 1 octombrie 2026, cu perioada fiscală luna calendaristică.

  • Varianta 1, opțiune odată cu înregistrarea: facturile emise din 1 octombrie 2026, pentru operațiunile care intră în sistem, au TVA în 4428 până la încasare.
  • Varianta 2, opțiune pe 12 octombrie 2026: facturile din octombrie au TVA direct în 4427, iar sistemul începe la 1 noiembrie 2026, dacă la 12 octombrie plafonul nu era depășit.
  • Decideți înainte de înregistrarea în scopuri de TVA dacă optați de la început.
  • Dacă optați ulterior, verificați că la data opțiunii nu ați depășit plafonul.
  • Notați data de început: data înregistrării sau prima zi a perioadei fiscale următoare opțiunii.
  • Înregistrați TVA în 4428 doar pentru facturile emise de la data de aplicare a sistemului.

Capcană: o opțiune exercitată după înregistrare nu acoperă facturile emise în aceeași perioadă fiscală; pentru ele TVA merge direct în 4427.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Înregistrare factură storno la TVA la încasare: ce faceți cu TVA din 4428?

Dacă operațiunea se anulează total înainte de livrare sau prestare, anulați TVA neexigibilă din 4428 pentru partea neîncasată. Pentru partea deja încasată, a cărei TVA a trecut în 4427, ajustați taxa colectată la data anulării.

Art. 282 alin. (10): la evenimentele care modifică operațiunea, stornarea păstrează regimul, cota și cursul facturii inițiale. Se schimbă doar regula de exigibilitate.

Vezi textul din lege
„regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca și ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilității taxei se aplică următoarele prevederi:”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

La anularea totală înainte de livrare sau prestare, taxa aferentă părții încasate se ajustează la data anulării, iar taxa neexigibilă a părții neîncasate se anulează.

Vezi sursa (sinteză)
„în cazul în care operațiunea este anulată total înainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulării operațiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se operează anularea taxei neexigibile aferente;”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

La anularea parțială, reduceți mai întâi taxa neexigibilă. Dacă taxa anulată depășește taxa neexigibilă, diferența se ajustează la data anulării.

Vezi sursa (sinteză)
„în cazul în care operațiunea este anulată parțial înainte de livrare/prestare, se operează reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar în situația în care cuantumul taxei aferente anulării depășește taxa neexigibilă, pentru diferență exigibilitatea taxei intervine la data anulării operațiunii;”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, în sistemul TVA la încasare, a facturat o prestare, a încasat o parte din factură, iar operațiunea se anulează integral înainte de prestare.

  • Partea neîncasată: stornați în roșu valoarea fără TVA în contul folosit la emiterea facturii (serviciul nefiind prestat, nu 704) și TVA din 4428 (4111 = 4428), pentru această parte.
  • Partea încasată: stornați în roșu valoarea fără TVA în contul folosit la emiterea facturii și TVA din 4427 (4111 = 4427), la data anulării, pentru TVA care devenise exigibilă.
  • Stabiliți din fișa clientului cât s-a încasat până la data anulării.
  • Împărțiți TVA de stornat în partea deja trecută în 4427 și partea rămasă în 4428.
  • Emiteți factura de stornare cu aceeași cotă și același curs ca factura inițială.
  • La anularea parțială, reduceți întâi TVA neexigibilă aferentă acestei facturi din 4428 și ajustați 4427 numai pentru diferență.

Capcană: stornarea întregii TVA din 4427 micșorează taxa colectată și pentru partea care nu a devenit niciodată exigibilă.

Ghidul facturii stornoCum se emite și cum se înregistrează o factură de stornare.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Contribuabili TVA la încasare: cine nu poate aplica sistemul?

Nu pot aplica sistemul firmele dintr-un grup fiscal unic, firmele care nu sunt stabilite în România și firmele care au depășit plafonul în anul precedent. Nici firma care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului nu este eligibilă dacă a depășit plafonul în anul curent, calculat pe perioada cu cod valabil de TVA. Sistemul privește doar persoanele înregistrate în scopuri de TVA, deci o firmă neplătitoare de TVA nu are cum să îl aplice.

Art. 282 alin. (4) enumeră, printre persoanele neeligibile, membrii unui grup fiscal unic, persoanele nestabilite în România și pe cele care au depășit plafonul în anul precedent.

Vezi textul din lege
„Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 269 alin. (9) ; b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) ; c) persoanele impozabile care în anul precedent au depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv;”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA, art. 282 alin. (3^1) lit. a) cere, cumulativ, sediul activității economice în România și o cifră de afaceri din anul precedent care nu a depășit plafonul prevăzut pentru acel an.

Vezi sursa (sinteză)
„persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 , care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) , a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026
  • Verificați întâi că firma are cod de înregistrare în scopuri de TVA. Fără cod, nu există TVA colectată de amânat.
  • Verificați dacă firma face parte dintr-un grup fiscal unic. Dacă da, nu este eligibilă, oricât de mică ar fi cifra de afaceri.
  • Verificați că sediul activității economice este în România.
  • Comparați cifra de afaceri din anul precedent cu plafonul prevăzut pentru acel an.
  • Dacă firma este înregistrată în scopuri de TVA, dar nu îndeplinește una dintre condiții, aplicați regulile generale de exigibilitate și înregistrați TVA direct în 4427.

Capcană: o microîntreprindere neplătitoare de TVA nu are de ales nimic aici; sistemul se aplică numai după înregistrarea în scopuri de TVA.

Ghidul TVARegulile generale de TVA, pentru firmele care nu intră în sistem.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Cont 4428 la TVA la încasare: intră soldul în TVA de plată a lunii?

Nu. La finele perioadei, TVA de plată (4423) se stabilește din diferența dintre TVA colectată (4427) și TVA deductibilă (4426). Soldul creditor al contului 4428, adică TVA neexigibilă de pe facturile încă neîncasate, rămâne în cont și trece în perioada următoare.

Planul de conturi prevede 4428 „TVA neexigibilă” ca cont sintetic de gradul II distinct de 4427 „TVA colectată”.

Vezi textul din lege
„Pentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plată" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibilă" 4427 "TVA colectată" 4428 "TVA neexigibilă".”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

În creditul contului 4423 se înregistrează diferența de la finele perioadei dintre TVA colectată (4427), atunci când este mai mare, și TVA deductibilă (4426).

Vezi textul din lege
„Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" este un cont de pasiv. În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se înregistrează: - diferențele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426).”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Contul 4426 se creditează la sfârșitul perioadei cu sumele compensate din TVA colectată (4427) și, când TVA deductibilă este mai mare, cu diferența trecută în 4424.

Vezi textul din lege
„În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează: - sumele compensate la sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427); - diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, în sistemul TVA la încasare, are la 31 octombrie 2026 în 4427 un sold creditor de 3.000 lei, în 4426 un sold debitor de 1.200 lei și în 4428 un sold creditor de 5.000 lei.

  • 4427 = 4426: 1.200 lei (compensare)
  • 4427 = 4423: 1.800 lei (3.000 minus 1.200, TVA de plată)
  • 4428 rămâne cu sold creditor de 5.000 lei și se reportează în noiembrie.
  • Verificați că în 4427 se află doar TVA din încasările perioadei și din operațiunile care nu intră în sistem.
  • Compensați 4427 cu 4426, iar diferența o duceți în 4423 când TVA colectată este mai mare sau în 4424 când TVA deductibilă este mai mare.
  • Reconciliați analitic partea din 4428 aferentă facturilor emise cu TVA din facturile neîncasate, din fișele clienților.
  • Nu închideți 4428 prin 4423.

Capcană: includerea soldului 4428 în TVA de plată duce la plata TVA pentru sume pe care clienții nu le-au achitat încă.

Declarația 300Cum se completează decontul de TVA.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Renunțare la TVA la încasare: când depuneți notificarea și de când ieșiți?

Dacă nu ați depășit plafonul în cursul anului, puteți renunța oricând în cursul anului, cu excepția primului an de aplicare, depunând notificarea la organul fiscal între 1 și 20 ale lunii. Radierea din registru are efect din prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care ați depus notificarea.

Art. 282 alin. (5): renunțarea se face prin notificare depusă între 1 și 20 ale lunii, numai dacă nu ați depășit plafonul în anul respectiv și nu sunteți în primul an de aplicare.

Vezi sursa (sinteză)
„Orice persoană impozabilă care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la încasare și care nu depășește în cursul unui an plafonul prevăzut la alin. (3) poate renunța la aplicarea sistemului respectiv oricând în cursul anului, prin depunerea unei notificări la organul fiscal competent între datele de 1 și 20 ale lunii, cu excepția primului an în care a optat pentru aplicarea sistemului.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Ieșirea efectivă are loc din prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care ați depus notificarea.

Vezi textul din lege
„Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se realizează de organele fiscale competente începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Pentru facturile de contravaloare totală emise înainte de ieșire, al căror fapt generator intervine după ieșire, continuați să aplicați sistemul (art. 282 alin. (7) lit. b)).

Vezi sursa (sinteză)
„în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistemul TVA la încasare, se continuă aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) și (5) .”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, cu perioada fiscală luna calendaristică, aflată în al doilea an de aplicare a sistemului și sub plafon, decide să renunțe în noiembrie 2026.

  • Notificare depusă pe 16 noiembrie 2026: este în termen, iar radierea are loc de la 1 decembrie 2026.
  • Notificare pregătită pe 23 noiembrie 2026: este în afara intervalului, deci o depuneți între 1 și 20 decembrie, iar radierea are loc de la 1 ianuarie 2027.
  • Factura totală emisă pe 25 noiembrie 2026, pentru o prestare finalizată în decembrie: TVA rămâne în 4428 până la încasare.
  • Verificați că nu sunteți în primul an de aplicare și că nu ați depășit plafonul.
  • Depuneți notificarea între 1 și 20 ale lunii.
  • De la data radierii, înregistrați TVA de pe facturile noi direct în 4427.

Capcană: o firmă aflată în primul an de aplicare nu poate renunța prin notificare, chiar dacă rămâne sub plafon.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Depășire plafon TVA la încasare în cursul anului: până când mai aplicați sistemul?

Aplicați sistemul până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care cifra de afaceri a depășit plafonul. După această dată, facturile noi urmează regulile generale de exigibilitate.

Art. 282 alin. (3): plafonul este de 5.000.000 lei între 1 martie și 31 decembrie 2026.

Vezi textul din lege
„Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de: a) 5.000.000 lei, în perioada 1 martie-31 decembrie 2026; b) 5.500.000 lei, începând cu data de 1 ianuarie 2027.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Art. 282 alin. (5): dacă plafonul este depășit în cursul anului, sistemul se mai aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei a depășirii.

Vezi sursa (sinteză)
„cu excepția situației în care în cursul aceluiași an cifra de afaceri depășește plafonul prevăzut la alin. (3) , caz în care sistemul se aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Dacă nu depășiți plafonul în primul an, puteți continua în anii următori până când plafonul fiecărui an este depășit. Aceeași regulă de ieșire se aplică și atunci.

Vezi sursa (sinteză)
„Dacă în primul an de aplicare a sistemului TVA la încasare persoana impozabilă nu depășește plafonul prevăzut la alin. (3) , poate aplica sistemul TVA la încasare până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul calculat pentru fiecare an calendaristic în parte a fost depășit pe parcursul unui an calendaristic.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, cu perioada fiscală luna calendaristică, aflată în sistem, ajunge în septembrie 2026 la o cifră de afaceri cumulată de 5.100.000 lei, peste plafonul de 5.000.000 lei.

  • Septembrie 2026, luna depășirii: sistemul se aplică.
  • Octombrie 2026, perioada fiscală următoare: sistemul se aplică până la 31 octombrie.
  • De la 1 noiembrie 2026: TVA de pe facturile noi se înregistrează direct în 4427.
  • Urmăriți lunar cifra de afaceri cumulată de la începutul anului.
  • Identificați perioada fiscală în care plafonul a fost depășit.
  • Stabiliți ultima zi de aplicare: sfârșitul perioadei fiscale următoare.
  • Schimbați configurarea facturării de la prima zi de după această dată.

Capcană: ieșirea nu are loc din ziua depășirii; facturile din restul lunii și din luna următoare rămân în TVA la încasare.

Ghidul TVA la încasareIntrarea, ieșirea și eligibilitatea, explicate împreună.

Verificat la 1 noiembrie 2026

TVA la încasare pentru client afiliat sau taxare inversă: se aplică sistemul?

Nu. Chiar dacă firma aplică sistemul TVA la încasare, operațiunile cu taxare inversă, cele scutite, cele din regimurile speciale și cele către persoane afiliate urmează regulile generale de exigibilitate. Pentru ele nu treceți TVA prin 4428.

Art. 282 alin. (6): sistemul se aplică doar operațiunilor cu locul livrării sau al prestării în România, și nici tuturor acestora.

Vezi sursa (sinteză)
„Persoanele impozabile care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare aplică sistemul respectiv numai pentru operațiuni pentru care locul livrării, conform prevederilor art. 275 , sau locul prestării, conform prevederilor art. 278 , se consideră a fi în România, dar nu aplică sistemul respectiv pentru următoarele operațiuni care intră sub incidența regulilor generale privind exigibilitatea TVA:”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Sunt excluse operațiunile la care beneficiarul plătește taxa, cele scutite, cele din regimurile speciale și cele către persoane afiliate.

Vezi textul din lege
„a) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331; b) livrările de bunuri/prestările de servicii care sunt scutite de TVA; c) operațiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 311-313 ; d) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 .”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 282, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Pentru aceste operațiuni se aplică regulile generale de exigibilitate: ca regulă, TVA devine exigibilă la data faptului generator.

Vezi textul din lege
„Articolul 282 Exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.”
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 281, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, în sistemul TVA la încasare, prestează în aceeași lună servicii către un client independent și către o societate afiliată.

  • Client independent: 4111 = 704 și 4111 = 4428; TVA trece în 4427 la încasare.
  • Societate afiliată: 4111 = 704 și 4111 = 4427, la exigibilitatea după regula generală, indiferent când încasați.
  • Întocmiți lista clienților afiliați și țineți-o la zi.
  • Marcați distinct în facturare operațiunile cu taxare inversă, cele scutite și cele către afiliați.
  • Verificați locul livrării sau al prestării: dacă nu este în România, sistemul nu se aplică.
  • Lăsați să treacă prin 4428 numai TVA de pe operațiunile rămase în sistem.

Capcană: configurarea întregii facturări pe TVA la încasare amână greșit TVA și pentru facturile către firmele afiliate.

Ghidul taxării inverseOperațiunile la care beneficiarul plătește taxa.

Verificat la 1 noiembrie 2026

Alte situații pe aceeași temă: TVA · Control ANAF: proceduri, termene și contestație

Exemplu ilustrativ. Conturile urmează Planul de conturi general (OMFP nr. 1802/2014).