TVA la încasare 2026: sistemul TVA la încasare, plafon, deducere și contul 4428
Sistemul TVA la încasare explicat pe articolul 282 din Codul fiscal: cine îl poate aplica, plafonul, exigibilitatea, deducerea la plată și contul 4428.
Redacția contabilitate.org
Sistemul TVA la încasare stabilește momentul în care TVA de pe facturile emise devine datorată bugetului și momentul în care TVA de pe facturile primite poate fi dedusă. Pentru un antreprenor, întrebarea practică este simplă: datorați TVA statului când emiteți factura sau abia când clientul vă plătește?
Sistemul vă privește în două situații. Prima: firma dumneavoastră a optat pentru el. A doua: cumpărați de la un furnizor care îl aplică, iar acest lucru vă afectează deducerea.
Mai jos găsiți regulile din Codul fiscal, conturile folosite în contabilitate, un exemplu cu sume și greșelile care apar cel mai des în practică.
Tratamentul contabil
În contabilitate, TVA se urmărește prin contul 442 și conturile sale de gradul II. Pentru sistemul TVA la încasare contează în special contul 4428 "TVA neexigibilă".
Contul 442 ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind TVA pentru operațiunile efectuate pe teritoriul României.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile efectuate pe teritoriul României.”
Contul 442 este bifuncțional și se detaliază în cinci conturi de gradul II: 4423 TVA de plată, 4424 TVA de recuperat, 4426 TVA deductibilă, 4427 TVA colectată și 4428 TVA neexigibilă.
Vezi textul din lege
„Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifuncțional. Pentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plată" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibilă" 4427 "TVA colectată" 4428 "TVA neexigibilă".”
Înregistrările tipice de mai jos folosesc numai conturile citate. Contul 4428 preia taxa care, potrivit regulilor fiscale din secțiunea următoare, nu a devenit încă exigibilă la vânzare sau deductibilă la cumpărare.
4428 = 4427: la încasarea facturii emise, TVA aferentă sumei încasate trece din TVA neexigibilă în TVA colectată.
4426 = 4428: la plata facturii de achiziție, TVA aferentă sumei plătite trece din TVA neexigibilă în TVA deductibilă.
4427 = 4426: la sfârșitul perioadei fiscale, compensarea TVA colectate cu TVA deductibilă.
4427 = 4423: TVA de plată, atunci când TVA colectată depășește TVA deductibilă.
4424 = 4426: TVA de recuperat, atunci când TVA deductibilă depășește TVA colectată.
Tratamentul fiscal
Regulile sistemului se află în art. 282 din Codul fiscal, pentru exigibilitate, și în art. 297, pentru dreptul de deducere. Citatele de mai jos sunt din forma consolidată a Codului fiscal publicată pe Portalul Legislativ.
Dacă optați pentru sistem, TVA devine exigibilă la data încasării, integrale sau parțiale, a contravalorii livrării sau prestării. Plafonul pentru aplicarea sistemului este de 5.000.000 lei între 1 martie și 31 decembrie 2026 și de 5.500.000 lei începând cu 1 ianuarie 2027.
Vezi sursa (sinteză)
„Prin excepție de la prevederile alin. (1) și alin. (2) lit. a) , exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare. Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de: a) 5.000.000 lei, în perioada 1 martie-31 decembrie 2026; b) 5.500.000 lei, începând cu data de 1 ianuarie 2027.”
Sunt eligibile pentru sistem persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) și a căror cifră de afaceri din anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul prevăzut pentru anul respectiv.
Vezi sursa (sinteză)
„Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 , care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) , a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv.”
Art. 282 mai conține prevederi pentru firmele care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului, pentru persoanele care nu sunt eligibile, pentru durata minimă de aplicare și pentru renunțarea la sistem. Dacă vă aflați într-una dintre aceste situații, citiți integral articolul în forma consolidată.
Sistemul nu se aplică pentru următoarele operațiuni, care rămân la regulile generale de exigibilitate: livrările și prestările pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331, livrările și prestările scutite de TVA, operațiunile din regimurile speciale de la art. 311-313 și livrările sau prestările către o persoană afiliată furnizorului sau prestatorului potrivit art. 7 pct. 26.
Vezi sursa (sinteză)
„nu aplică sistemul respectiv pentru următoarele operațiuni care intră sub incidența regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331; b) livrările de bunuri/prestările de servicii care sunt scutite de TVA; c) operațiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 311-313 ; d) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 .”
Dacă cumpărați de la un furnizor care aplică sistemul TVA la încasare, dreptul de deducere a TVA este amânat până la data la care ați plătit furnizorului taxa aferentă bunurilor sau serviciilor primite.
Vezi sursa (sinteză)
„Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 282 alin. (3)-(8) este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor și serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său.”
Dacă firma dumneavoastră aplică sistemul, deducerea TVA pentru achizițiile ei este amânată până când taxa a fost plătită furnizorului. Amânarea se aplică și atunci când o parte din operațiunile firmei sunt excluse din sistem conform art. 282 alin. (6).
Vezi sursa (sinteză)
„Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 282 alin. (3)-(8) este amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor și serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său, chiar dacă o parte din operațiunile realizate de persoana impozabilă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare conform art. 282 alin. (6) .”
Amânarea descrisă imediat mai sus, pentru achizițiile firmei care aplică sistemul, nu se aplică pentru achizițiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri și pentru achizițiile de bunuri sau servicii cu taxare inversă potrivit art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331.
Vezi sursa (sinteză)
„Aceste prevederi nu se aplică pentru achizițiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizițiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 .”
Exemplu ilustrativ: o firmă care aplică sistemul TVA la încasare emite în martie, pentru o operațiune inclusă în sistem, o factură de 11.000 lei, din care TVA 1.000 lei, și primește în aceeași lună de la un furnizor din România, fără taxare inversă, o factură de achiziție de 5.500 lei, din care TVA 500 lei. Cifrele sunt alese pentru calcul și nu reprezintă o cotă de TVA; pe facturile reale verificați cota aplicabilă operațiunii.
În aprilie, firma încasează integral factura emisă și plătește integral factura furnizorului. Calculul urmează regula exigibilității la încasare și regula deducerii amânate până la plată, citate mai sus.
Martie, la emiterea facturii: TVA de 1.000 lei se înregistrează în creditul contului 4428 (TVA neexigibilă); nu se colectează încă.
Martie, la primirea facturii de achiziție: TVA de 500 lei se înregistrează în debitul contului 4428; nu se deduce încă.
Martie: TVA colectată 0 lei, TVA deductibilă 0 lei, deci nicio sumă de plată din aceste operațiuni.
Aprilie, la încasarea integrală: 4428 = 4427, 1.000 lei.
Aprilie, la plata integrală a furnizorului: 4426 = 4428, 500 lei.
Aprilie, la sfârșitul perioadei fiscale: 4427 = 4426, 500 lei (compensare).
Aprilie, TVA de plată: 1.000 lei - 500 lei = 500 lei; 4427 = 4423, 500 lei.
Control: contul 4428 are rulaj creditor 1.500 lei (1.000 lei în martie + 500 lei în aprilie) și rulaj debitor 1.500 lei (500 lei în martie + 1.000 lei în aprilie), deci sold 0 lei după aprilie.
Greșeli frecvente
Colectarea TVA în contul 4427 la data emiterii facturii de către o firmă care aplică sistemul TVA la încasare, pentru o operațiune inclusă în sistem, deși exigibilitatea intervine la data încasării.
Deducerea TVA de pe facturile unui furnizor care aplică sistemul TVA la încasare înainte ca taxa să fi fost plătită furnizorului.
Aplicarea sistemului TVA la încasare pentru operațiuni scutite de TVA, pentru operațiuni la care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 ori pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii către persoane afiliate furnizorului sau prestatorului.
Exercitarea opțiunii pentru sistem de către o firmă a cărei cifră de afaceri din anul calendaristic precedent a depășit plafonul prevăzut pentru anul respectiv.
Pe scurt: pentru persoanele eligibile care optează pentru sistemul TVA la încasare, TVA de pe facturile emise pentru operațiunile incluse în sistem devine exigibilă la încasare și stă până atunci în contul 4428. Deducerea TVA de pe achizițiile de la furnizori care aplică sistemul este amânată până la plata taxei către furnizor, iar pentru achizițiile firmei care aplică sistemul amânarea nu privește achizițiile intracomunitare, importurile și achizițiile cu taxare inversă.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
TVA la încasare ce înseamnă față de regula generală de exigibilitate?
Înseamnă că TVA devine datorată la data la care încasați banii, integral sau parțial, și nu la data livrării sau a emiterii facturii. Regimul se aplică doar firmelor care optează pentru el și nu acoperă toate operațiunile.
Regula generală din art. 282 din Codul fiscal: TVA devine exigibilă la data la care are loc faptul generator. Dacă factura este emisă înainte, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii.
Vezi textul din lege
„(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepție de la prevederile alin. (1) , exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;”
Prin excepție, pentru firmele care optează pentru sistemul TVA la încasare, exigibilitatea se mută la data încasării contravalorii, integrale sau parțiale.
Vezi textul din lege
„Prin excepție de la prevederile alin. (1) și alin. (2) lit. a) , exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare.”
Chiar dacă aplicați sistemul, unele operațiuni rămân la regulile generale: cele cu taxare inversă, cele scutite, cele din regimurile speciale de la art. 311-313 și cele către persoane afiliate.
Vezi textul din lege
„nu aplică sistemul respectiv pentru următoarele operațiuni care intră sub incidența regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331; b) livrările de bunuri/prestările de servicii care sunt scutite de TVA; c) operațiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 311-313 ; d) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 .”
TVA la încasare 2026: ce plafon se aplică de la 1 martie și ce urmează în 2027?
De la 1 martie până la 31 decembrie 2026, plafonul pentru sistemul TVA la încasare este de 5.000.000 lei, iar de la 1 ianuarie 2027 este de 5.500.000 lei. Modificarea a fost adusă de OUG nr. 8/2026.
Art. 282 alin. (3) din Codul fiscal stabilește cele două praguri. Nota de modificare arată că textul a fost schimbat la 1 martie 2026 prin OUG nr. 8 din 24 februarie 2026.
Vezi textul din lege
„Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este de: a) 5.000.000 lei, în perioada 1 martie-31 decembrie 2026; b) 5.500.000 lei, începând cu data de 1 ianuarie 2027. (la 01-03-2026, Alineatul (3) , Articolul 282 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificat de Punctul 38. , Articolul 6 din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 8 din 24 februarie 2026, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 25 februarie 2026 )”
Art. 282 alin. (3^1) lit. a): ca să aplicați sistemul într-un an, cifra de afaceri din anul calendaristic precedent nu trebuie să fi depășit plafonul prevăzut pentru acel an.
Vezi textul din lege
„Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 , care au sediul activității economice în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) , a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu a depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv.”
Art. 282 alin. (4) lit. c): nu sunt eligibile firmele care au depășit în anul precedent plafonul prevăzut pentru acel an.
Vezi textul din lege
„(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare: a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 269 alin. (9) ; b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conform art. 266 alin. (2) lit. a) ; c) persoanele impozabile care în anul precedent au depășit plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut pentru anul respectiv;”