Contabilizarea taxării inverse: recepție și autolichidare

La o achiziție de mărfuri cu taxare inversă, înregistrați recepția la valoarea de pe factură, fără TVA (371 = 401). În perioada fiscală în care taxa este exigibilă, calculați taxa și o înregistrați prin 4426 = 4427.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA cumpără marfă pentru care se aplică taxarea inversă, în valoare V, pe o factură cu mențiunea „taxare inversă”. Taxa calculată de beneficiar la cota legală aplicabilă este notată T.

• Recepția: 371 = 401: V
• Autolichidarea: 4426 = 4427: T
• Datoria față de furnizor rămâne V, fără TVA

• Verificați dacă factura poartă mențiunea „taxare inversă” și nu conține TVA.
• Înregistrați recepția la valoarea fără TVA.
• Calculați taxa și înregistrați 4426 = 4427 în perioada fiscală în care taxa este exigibilă.
• Treceți suma în decont, atât la taxa colectată, cât și la taxa deductibilă.

Nu. Taxarea inversă din art. 331 din Codul fiscal se aplică numai livrărilor și prestărilor din interiorul țării, deci nu stabilește regimul unei achiziții de la un furnizor din alt stat membru. Formula contabilă 4426 = 4427 din normele metodologice rămâne însă aceeași în orice situație în care se aplică taxarea inversă.

• Stabiliți întâi dacă furnizorul este din România sau din alt stat membru. Art. 331 privește numai operațiunile interne.
• Pentru o achiziție de la un furnizor din alt stat membru, verificați regimul de TVA în prevederile care reglementează achizițiile intracomunitare, nu în lista din art. 331 alin. (2).
• Dacă pentru operațiune se aplică taxarea inversă pe alt temei, înregistrați taxa prin 4426 = 4427 în perioada fiscală în care aceasta devine exigibilă.

Livrarea în interiorul țării de deșeuri și rebuturi feroase și neferoase, precum și de deșeuri de materiale reciclabile constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și sticlă, intră în taxarea inversă, cu condiția ca furnizorul și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316. Înregistrați achiziția fără TVA, iar taxa o calculați dumneavoastră prin 4426 = 4427.

Exemplu ilustrativ: o societate plătitoare de TVA cumpără, pentru revânzare, deșeuri de fier de la un colector înregistrat în scopuri de TVA, cu o factură de 20.000 lei fără TVA.

• 371 = 401: 20.000 lei (recepția, la valoarea facturii)
• 4426 = 4427: taxa determinată de dumneavoastră pentru baza de 20.000 lei

• Verificați încadrarea bunurilor în categoriile din art. 331 alin. (2) lit. a).
• Verificați înregistrarea în scopuri de TVA a furnizorului.
• Verificați dacă factura are mențiunea „taxare inversă” și nu are TVA înscrisă.

Furnizorul emite factura fără TVA și cu mențiunea „taxare inversă”. În contabilitate înregistrează creanța față de client la valoarea facturii, fără nicio sumă în contul 4427, pentru că taxa o calculează beneficiarul.

• Verificați înainte de facturare că și clientul este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316.
• Verificați că bunurile sau serviciile se regăsesc în art. 331 alin. (2).
• Emiteți factura fără TVA și cu mențiunea „taxare inversă”.
• Înregistrați creanța față de client numai la valoarea facturii, fără o linie de TVA colectată.

Nu. Dacă beneficiarul, de exemplu o microîntreprindere neînregistrată în scopuri de TVA, nu este înregistrat conform art. 316, condiția obligatorie din art. 331 nu este îndeplinită și taxarea inversă nu se aplică, chiar dacă bunurile sunt din lista legală.

• Verificați înainte de fiecare tranzacție dacă partenerul este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316.
• Dacă beneficiarul nu este înregistrat, operațiunea nu se facturează cu mențiunea „taxare inversă”.
• Ca beneficiar neînregistrat, nu înregistrați 4426 = 4427 pentru o asemenea achiziție.

Potrivit formei consolidate a Codului fiscal la 25 octombrie 2026, taxarea inversă pentru operațiunile de la lit. c)-f) și i)-l) ale art. 331 alin. (2) se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv. Intră aici, între altele, cerealele (lit. c), certificatele de emisii (lit. d) și energia electrică livrată unui comerciant persoană impozabilă în sensul lit. e). Deșeurile (lit. a) și masa lemnoasă (lit. b) nu sunt supuse acestui termen.

• Identificați pe ce literă din art. 331 alin. (2) se încadrează fiecare achiziție.
• Pentru cereale, certificate de emisii și energie electrică, aplicați taxarea inversă la livrările de până la 31 decembrie 2026 inclusiv, după textul de la data consultării, numai dacă sunt îndeplinite și celelalte condiții din art. 331.
• Verificați forma consolidată a art. 331 în vigoare la data livrării, pentru o eventuală prelungire.
• Pentru livrările de deșeuri și de masă lemnoasă, alin. (6) nu prevede un termen-limită.