Materiale consumabile: contabilizare achiziție și consum

La achiziție, în inventar permanent, materialele consumabile se înregistrează în debitul contului 302, iar furnizorul în creditul contului 401. La consum se trec pe cheltuieli prin înregistrarea 602 = 302.

Ce faceți concret:

• Recepție pe bază de factură: 302 = 401.
• TVA deductibilă din factură, dacă firma este plătitoare de TVA: 4426 = 401.
• Dare în consum, pe bază de bon de consum: 602 = 302.
• Comparați soldul contului 302 cu stocul din magazie.

Monografia completă are patru înregistrări: 302 = 401 pentru valoarea fără TVA, 4426 = 401 pentru TVA, 401 = 512 la plată și 602 = 302 pentru partea consumată. Ce nu se consumă rămâne în soldul contului 302.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA cumpără materiale auxiliare de 2.000 lei fără TVA și consumă în aceeași lună materiale de 1.200 lei.

• 302 = 401: 2.000 lei (recepția)
• 4426 = 401: TVA înscrisă în factură
• 401 = 512: 2.000 lei plus TVA din factură (plata)
• 602 = 302: 1.200 lei (bonul de consum)
• Sold final 302, presupunând că nu exista stoc inițial: 2.000 - 1.200 = 800 lei în stoc

Ce faceți concret:

• Întocmiți nota de recepție pe baza facturii.
• Înregistrați consumul la valoarea de înregistrare, prin 602 = 302.
• Comparați soldul 302 cu stocul scriptic din magazie.

Depinde dacă rechizitele trec sau nu prin magazie. Dacă le tratați ca materiale consumabile stocate și le dați treptat în consum, folosiți 302 și apoi 602. Dacă sunt cumpărate fără să fie stocate, folosiți contul 604, prevăzut ca și cont corespondent pentru materialele nestocate.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA cumpără hârtie și tonere de 300 lei fără TVA.

• Varianta nestocată: 604 = 401: 300 lei; 4426 = 401: TVA din factură
• Varianta prin stoc: 302 = 401: 300 lei; 4426 = 401: TVA; apoi 602 = 302 la fiecare bon de consum

Ce faceți concret:

• Pentru același bun, folosiți o singură variantă, ca să nu înregistrați cheltuiala de două ori.
• Dacă alegeți stocul, țineți fișă de magazie și bonuri de consum.
• Dacă alegeți 604, nu mai înregistrați nicio ieșire din 302.

Materialele primite fără factură se înregistrează la recepție prin 302 = 408 (furnizori, facturi nesosite). Când sosește factura, mutați datoria prin 408 = 401 și înregistrați TVA prin 4426 = 401.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA primește în martie, cu aviz, combustibil de 1.500 lei. Factura sosește în aprilie.

• Martie: 302 = 408: 1.500 lei
• Aprilie: 408 = 401: 1.500 lei
• Aprilie: 4426 = 401: TVA din factură

Ce faceți concret:

• Întocmiți nota de recepție pe baza avizului.
• Urmăriți soldul 408 lunar și închideți-l la primirea facturii.
• Dacă factura diferă de aviz, verificați tratamentul diferenței cu contabilul.

La achiziție, nu. În metoda inventarului intermitent, pentru materialele consumabile achiziționate, contul corespondent furnizorului este 602, deci factura se înregistrează 602 = 401, fără trecere prin 302.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, cu inventar intermitent, cumpără ambalaje de 800 lei fără TVA.

• 602 = 401: 800 lei
• 4426 = 401: TVA din factură
• Nu se face înregistrarea de consum 602 = 302 pentru această factură

Ce faceți concret:

• Verificați în politicile contabile ce metodă de inventar aplicați pentru materialele consumabile.
• Dacă aplicați inventarul intermitent, înregistrați facturile direct pe 602.
• Stabiliți stocul prin inventarierea fizică.

Lipsa constatată la inventar scoate materialele din stoc pe cheltuieli, prin 602 = 302. Plusul le readuce în stoc, cu una dintre contrapartidele prevăzute, 602 sau 758.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA constată la inventar o lipsă de piese de schimb de 150 lei și un plus de combustibil de 80 lei.

• 602 = 302: 150 lei (lipsa)
• 302 = 602: 80 lei (plusul, cu una dintre contrapartidele prevăzute)

Ce faceți concret:

• Întocmiți listele de inventariere și procesul-verbal cu diferențele.
• Înregistrați diferențele în contabilitate în perioada la care se referă.

Materialele intră în 302 la valoarea înregistrată la recepție. Diferențele de curs se înregistrează pe seama datoriei față de furnizor, nu a stocului. Diferența favorabilă, la plată sau la evaluarea de final de lună, se înregistrează în 765. Diferența nefavorabilă din evaluarea soldului în valută la finele lunii se înregistrează în 665. Extrasul citat nu tratează diferența nefavorabilă apărută la plată; pentru acest caz verificați tratamentul cu contabilul.

Exemplu ilustrativ: un SRL cumpără materiale auxiliare de 1.000 EUR, înregistrate la un curs ipotetic de 5,00 lei, și le plătește în aceeași lună, înainte de evaluarea de final de lună, la un curs ipotetic de 4,95 lei.

• Recepție: 302 = 401: 1.000 x 5,00 = 5.000 lei
• Plată: 401 = 512: 1.000 x 4,95 = 4.950 lei
• Diferență favorabilă: 401 = 765: 5.000 - 4.950 = 50 lei

Ce faceți concret:

• Țineți analiticul furnizorului în valută și în lei.
• La finele lunii, reevaluați soldul neplătit.
• La plată, înregistrați diferența favorabilă prin 401 = 765.