Diferențe de curs valutar: reevaluare valută, cont 665 și 765, curs TVA
Cum înregistrați diferențele de curs valutar în conturile 665 și 765, la evaluare și la decontare, și ce curs folosiți pentru TVA (art. 290 Codul fiscal).
Redacția contabilitate.org
Diferențele de curs valutar apar când o firmă are sume exprimate în altă monedă decât leul: o factură către un client din străinătate, o datorie la un furnizor extern, un cont bancar în euro sau numerar în valută în casierie. Valoarea în lei a acestor sume se schimbă odată cu cursul, așa că între momentul înregistrării și momentul încasării, plății sau evaluării apare o diferență.
Dacă diferența vă avantajează, este un venit. Dacă vă dezavantajează, este o cheltuială. În contabilitate cele două se urmăresc separat, în contul 665 pentru cheltuieli și în contul 765 pentru venituri.
Pentru TVA contează o altă întrebare: la ce curs transformați în lei baza de impozitare a unei operațiuni facturate în valută. Răspunsul îl dă art. 290 din Codul fiscal, prezentat mai jos.
Tratamentul contabil
Funcțiunea conturilor 665 și 765 din Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 descrie două momente în care apar diferențe: la decontare (încasare sau plată) și la evaluarea de la finele lunii, respectiv de la închiderea exercițiului financiar. Extrasele citate aici nu precizează cursul folosit la evaluare, așa că verificați această regulă în textul integral al reglementărilor.
Când evaluați creanțele în valută la sfârșitul lunii sau la închiderea exercițiului și valoarea lor în lei scade, diferența nefavorabilă se înregistrează în debitul contului 665. Corespondența se face, printre altele, cu contul de clienți 411 și cu 418.
Vezi sursa (sinteză)
„diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanțelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461)”
Când plătiți o datorie în valută și plata costă mai mulți lei decât valoarea la care era înregistrată datoria, diferența nefavorabilă merge în debitul contului 665, în corespondență cu contul bancar, casieria sau acreditivele.
Vezi sursa (sinteză)
„diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541)”
Când încasați o creanță în valută și primiți mai mulți lei decât valoarea înregistrată, diferența favorabilă se înregistrează în creditul contului 765, în corespondență cu banca sau casieria.
Vezi sursa (sinteză)
„diferențele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanțelor în valută (512, 531)”
Diferențele favorabile la datoriile în valută, fie la decontare, fie la evaluarea de la finele lunii sau de la închiderea exercițiului, se înregistrează în creditul contului 765. Printre conturile corespondente se află 401 (furnizori), 408, 462, precum și 161, 162, 166, 167 și 168.
Vezi sursa (sinteză)
„diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută, și evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509)”
Funcțiunea celor două conturi acoperă și disponibilitățile în valută din bancă și din casierie, depozitele și alte valori de trezorerie. Pentru grupurile care întocmesc situații financiare consolidate există reguli separate privind investiția netă într-o entitate străină, pe care acest ghid nu le detaliază.
Înregistrările tipice, pe baza conturilor din funcțiunea citată:
665 = 411: diferență nefavorabilă la evaluarea creanțelor în valută, la finele lunii sau la închiderea exercițiului.
665 = 512: diferență nefavorabilă la achitarea unei datorii în valută prin bancă.
512 = 765: diferență favorabilă la încasarea unei creanțe în valută prin bancă.
401 = 765: diferență favorabilă la decontarea sau la evaluarea unei datorii în valută față de furnizor.
Tratamentul fiscal
Extrasele din Codul fiscal disponibile pentru acest ghid privesc cursul de schimb folosit pentru TVA. Regimul diferențelor de curs la impozitul pe profit sau la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor nu este acoperit aici.
La importul de bunuri, cursul folosit pentru elementele exprimate în valută nu se alege după regulile obișnuite de TVA. El se stabilește după prevederile europene pentru calculul valorii în vamă.
Vezi sursa (sinteză)
„(1) Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se stabilește conform prevederilor europene care reglementează calculul valorii în vamă.”
Pentru celelalte operațiuni, baza de impozitare în valută se transformă în lei la una dintre trei variante: ultimul curs comunicat de BNR, ultimul curs publicat de BCE sau cursul băncii prin care faceți decontările. Cursul trebuie să fie cel valabil la data exigibilității taxei.
Vezi sursa (sinteză)
„(2) Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operațiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză”
Dacă operațiunea este supusă sistemului TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3)-(8), cursul aplicabil este cel valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei dacă operațiunea nu ar fi fost supusă acestui sistem.
Vezi sursa (sinteză)
„iar, în cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3)-(8) , la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză dacă nu ar fi fost supusă sistemului TVA la încasare.”
Dacă folosiți cursul BCE pentru o monedă care nu este euro, conversia trece prin euro: luați cursul euro pentru fiecare dintre cele două monede.
Vezi sursa (sinteză)
„În situația în care se utilizează cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană, conversia între monede, altele decât moneda euro, se realizează prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede.”
Cursul unei bănci comerciale se poate folosi doar dacă acest lucru este prevăzut în contractul dintre părți. Fără această mențiune se aplică cursul comunicat de BNR sau cursul publicat de BCE.
Vezi textul din lege
„În contractele încheiate între părți trebuie menționat dacă pentru decontări va fi utilizat cursul de schimb al unei bănci comerciale, în caz contrar aplicându-se cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României sau cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană.”
Exemplu ilustrativ: cursurile și sumele de mai jos sunt alese pentru calcul și nu reprezintă cursuri reale. Firma are o creanță de 1.000 EUR față de un client și o datorie de 2.000 EUR față de un furnizor, ambele înregistrate la cursul de 5,0000 lei/EUR. La finele lunii, cursul de evaluare este de 4,9500 lei/EUR. Luna următoare, creanța se încasează și datoria se plătește prin bancă la cursul de 4,9800 lei/EUR. Exemplul nu tratează TVA.
Valori inițiale: creanța în 411 = 1.000 EUR x 5,0000 = 5.000 lei; datoria în 401 = 2.000 EUR x 5,0000 = 10.000 lei.
Evaluarea creanței la finele lunii: 1.000 EUR x 4,9500 = 4.950 lei. Diferența de 5.000 - 4.950 = 50 lei este nefavorabilă: 665 = 411 50 lei.
Evaluarea datoriei la finele lunii: 2.000 EUR x 4,9500 = 9.900 lei. Datoria scade cu 10.000 - 9.900 = 100 lei, deci diferența este favorabilă: 401 = 765 100 lei.
Rezultatul lunii din diferențe de curs: 100 lei venituri (765) - 50 lei cheltuieli (665) = 50 lei câștig net.
Încasarea creanței: banca primește 1.000 EUR x 4,9800 = 4.980 lei, iar creanța figurează la 4.950 lei. Se înregistrează 512 = 411 4.950 lei și diferența favorabilă 4.980 - 4.950 = 30 lei: 512 = 765 30 lei.
Plata datoriei: plătiți 2.000 EUR x 4,9800 = 9.960 lei, iar datoria figurează la 9.900 lei. Se înregistrează 401 = 512 9.900 lei și diferența nefavorabilă 9.960 - 9.900 = 60 lei: 665 = 512 60 lei.
Rezultatul lunii a doua din diferențe de curs: 30 lei venituri (765) - 60 lei cheltuieli (665) = 30 lei pierdere netă.
Total pe cele două luni: 765 = 100 + 30 = 130 lei; 665 = 50 + 60 = 110 lei; câștig net de 20 lei.
Verificare: creanța a adus în final 4.980 lei față de 5.000 lei înregistrați inițial, adică o pierdere de 20 lei (50 lei cheltuială - 30 lei venit). Datoria a costat 9.960 lei față de 10.000 lei, adică un câștig de 40 lei (100 lei venit - 60 lei cheltuială). Cumulat rezultă același câștig net de 20 lei.
Greșeli frecvente
Neînregistrarea diferențelor de curs rezultate din evaluarea de la finele lunii, deși funcțiunea conturilor 665 și 765 menționează astfel de diferențe atât la finele lunii, cât și la închiderea exercițiului financiar; regula privind frecvența evaluării se verifică în textul integral al reglementărilor.
Înregistrarea diferențelor favorabile și nefavorabile în același cont, deși diferențele nefavorabile se înregistrează în debitul contului 665, iar cele favorabile în creditul contului 765.
Folosirea pentru TVA a cursului unei bănci comerciale fără ca acest lucru să fie menționat în contractul dintre părți.
Aplicarea, pentru o operațiune din sistemul TVA la încasare, a altui curs decât cel valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei dacă operațiunea nu ar fi fost supusă acestui sistem.
Pe scurt: diferențele nefavorabile de curs valutar la creanțe, datorii și disponibilități în valută se înregistrează în debitul contului 665, iar cele favorabile în creditul contului 765, atât la decontare, cât și la evaluarea de la finele lunii și de la închiderea exercițiului. Pentru TVA, baza de impozitare în valută se convertește la cursul BNR, la cursul BCE sau la cursul băncii prevăzut în contract, valabil la data exigibilității (pentru operațiunile supuse sistemului TVA la încasare, la data la care ar fi intervenit exigibilitatea în afara acestui sistem), iar la import se aplică regulile europene privind valoarea în vamă.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Diferențe de curs valutar: în ce cont le înregistrați, 665 sau 765?
Diferența nefavorabilă de curs valutar se înregistrează, ca regulă, în debitul contului 665, iar cea favorabilă în creditul contului 765. Excepții: în aceste conturi nu se înregistrează diferențele rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină; diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, merg în 668. Contul corespondent depinde de element: clienți 411 sau 418, furnizori 401 sau 408, bancă 512 ori casierie 531.
La evaluarea creanțelor în valută, la finele lunii sau la închiderea exercițiului, scăderea valorii în lei merge în 665, printre altele în corespondență cu 411 și 418.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanțelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461)”
Dacă plătiți o datorie în valută cu mai mulți lei decât valoarea înregistrată, diferența merge în 665, în corespondență cu banca, casieria sau acreditivele.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541)”
Câștigul pe datoriile în valută, la decontare sau la evaluarea de la finele lunii ori a exercițiului, merge în creditul 765, printre altele în corespondență cu 401, 408, 462 și cu conturile de împrumuturi.
Vezi textul din lege
„diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută, și evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509)”
Diferențe de curs valutar exemple: creanță în euro reevaluată și apoi încasată?
La reevaluarea de la finele lunii, scăderea creanței se înregistrează prin 665 = 4111. La încasare, surplusul de lei peste valoarea reevaluată merge în 765, în corespondență cu banca.
Pierderea din evaluarea creanțelor în valută la finele lunii merge în debitul 665, în corespondență cu clienții 411.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanțelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA are o creanță în euro față de un client, înregistrată în lei la cursul din factură; la finele lunii cursul scade, iar la încasare cursul crește peste cel de la finele lunii.
Finele lunii: diferența este valoarea în lei din factură minus suma în euro înmulțită cu cursul de evaluare; înregistrați 665 = 4111 cu această diferență.
Încasare: diferența este suma în lei primită în bancă minus valoarea reevaluată a creanței.
5124 = % cu suma primită, din care 4111 cu valoarea reevaluată și 765 cu diferența.
Reevaluați soldul 4111 în valută la finele fiecărei luni.
La încasare, comparați suma primită cu valoarea reevaluată, nu cu valoarea din factură.
Dacă factura a fost încasată integral, verificați că soldul 4111 aferent acesteia este zero.
Capcană: dacă la încasare calculați diferența față de cursul din factură, ignorați reevaluarea deja înregistrată și dublați efectul.
Diferențe de curs valutar la furnizori: ce înregistrați la reevaluare și la plată?
Dacă datoria față de furnizor scade în lei la reevaluare sau la plată, înregistrați 401 = 765. Dacă la plată dați mai mulți lei decât valoarea înregistrată, înregistrați 665 = 5124.
Câștigul pe datoriile în valută, la decontare sau la evaluarea de la finele lunii, merge în creditul 765, printre altele în corespondență cu 401.
Vezi textul din lege
„diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută, și evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA datorează unui furnizor o sumă în euro, înregistrată în lei la cursul din factură; la finele lunii cursul scade, iar la plată cursul crește peste cel de la finele lunii.
Finele lunii: diferența este valoarea în lei din factură minus suma în euro înmulțită cu cursul de evaluare; înregistrați 401 = 765 cu această diferență.
Plată: diferența este suma în lei debitată din bancă minus valoarea reevaluată a datoriei.
401 = 5124 cu valoarea reevaluată și 665 = 5124 cu diferența.
Reevaluați soldul 401 în valută la finele lunii.
La plată, stingeți 401 la valoarea reevaluată și trimiteți diferența în 665 sau 765.
Verificați că suma debitată din 5124 este egală cu 401 plus 665.
Capcană: diferența la plată se calculează față de ultima valoare reevaluată a datoriei, nu față de cursul din factura furnizorului.
Diferențe de curs valutar monografie: părți sociale cumpărate cu plata în euro?
Suma rămasă de plătit pentru părțile sociale cumpărate se ține în contul 269. Dacă datoria crește în lei la reevaluare, înregistrați 665 = 269. Dacă scade la reevaluare sau la plată, înregistrați 269 = 765.
Contul 269 preia suma datorată la achiziția imobilizării financiare, în corespondență cu 261, 262, 263 sau 265.
Vezi textul din lege
„sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare (261, 262, 263, 265)”
Creșterea datoriei în lei la reevaluarea de la finele lunii sau de la închiderea exercițiului se înregistrează în creditul 269, prin contul 665.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare (665)”
Scăderea datoriei în lei, la reevaluare sau la plată, se înregistrează în debitul 269, prin contul 765.
Vezi textul din lege
„diferențele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau în urma achitării acestora (765)”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată plătitoare de TVA cumpără părți sociale și rămâne datoare cu 10.000 EUR. Cursurile sunt ilustrative.
Achiziție la 4,9700 lei/EUR: 261 = 269: 49.700 lei
Reevaluare la finele lunii, la 4,9800 lei/EUR: 10.000 x 0,0100 = 100 lei; 665 = 269: 100 lei (datoria ajunge la 49.800 lei)
Plată la 4,9750 lei/EUR: 269 = 5124: 49.750 lei
Diferența favorabilă la plată: 49.800 - 49.750 = 50 lei; 269 = 765: 50 lei
Control: creditul 269 (49.700 + 100) este egal cu debitul (49.750 + 50), adică 49.800 lei, deci soldul este zero.
Ce faceți concret: urmăriți datoria în contul 269, cu evidență pe valută.
Reevaluați soldul la fiecare sfârșit de lună și la închiderea exercițiului.
La plată calculați diferența față de ultima valoare reevaluată, nu față de valoarea inițială.
Diferențe de curs valutar cont contabil: creanță în lei indexată la euro, 665 sau 668?
Pentru o creanță imobilizată exprimată în lei, dar decontată în funcție de cursul unei valute, diferența nefavorabilă de la evaluare merge în contul 668, nu în 665: 668 = 267.
Funcțiunea contului 267 separă explicit această situație: creanța este în lei, iar doar decontarea se face după cursul unei valute. Diferența nefavorabilă rezultată la evaluarea de la finele lunii sau de la închiderea exercițiului are corespondent contul 668.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668)”
Prin comparație, pentru împrumuturile acordate chiar în valută, diferența nefavorabilă se înregistrează în 665.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau în urma încasării creanțelor (665)”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată plătitoare de TVA acordă un împrumut în lei echivalent cu 10.000 EUR, rambursabil la cursul euro. Cursurile sunt ilustrative.
Valoare inițială la 4,9700 lei/EUR: 49.700 lei în debitul 267
Evaluare la finele lunii, la 4,9600 lei/EUR: 49.600 lei
Ce faceți concret: citiți contractul și stabiliți dacă suma este exprimată în valută sau în lei cu clauză de curs.
Pentru creanța în lei cu clauză de curs folosiți 668. Pentru împrumutul acordat în valută folosiți 665.
Țineți în analitic suma în echivalent valută, ca să puteți face evaluarea lunară.
Capcană: plata în lei la cursul euro nu transformă creanța într-o creanță în valută, iar înregistrarea automată în 665 este o încadrare greșită.
Verificat la 31 octombrie 2026
Calcul diferențe de curs valutar la un depozit de garanție în euro: cum procedați?
Înmulțiți suma în valută cu diferența dintre cursul nou și cursul la care ați evaluat ultima dată depozitul. Dacă valoarea în lei scade, înregistrați 665 = 267, atât la evaluarea lunară, cât și la lichidare.
Pentru depozitele constituite în valută, scăderea valorii în lei se înregistrează în 665. Regula se aplică la evaluarea de la finele lunii, la închiderea exercițiului și la lichidarea depozitului.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau cu ocazia lichidării lor (665)”
Ce faceți concret: notați pentru fiecare depozit suma în valută și ultimul curs de evaluare.
Calculați diferența lunar, apoi încă o dată la lichidare.
Verificați în balanță că 267 rămâne fără sold pentru depozitul lichidat.
Capcană: dacă la lichidare comparați cu cursul de la constituire în loc de ultimul curs de evaluare, diferența deja înregistrată la evaluarea lunară ajunge în cheltuieli de două ori.
TVA la încasare și factură în euro: ce curs folosiți pentru TVA?
Nu folosiți cursul din ziua încasării. Aplicați cursul valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea dacă operațiunea nu era în sistemul TVA la încasare. TVA calculată atunci rămâne aceeași, iar diferența de curs la încasarea creanței este una contabilă.
Potrivit Codului fiscal, cursul de schimb aplicat (ultimul curs comunicat de BNR, ultimul curs publicat de BCE sau cursul băncii prin care se fac decontările) este cel valabil la data exigibilității taxei. Pentru operațiunile supuse sistemului TVA la încasare contează data la care ar fi intervenit exigibilitatea dacă operațiunea nu ar fi fost supusă acestui sistem.
Vezi textul din lege
„cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză, iar, în cazul operațiunilor supuse sistemului TVA la încasare prevăzut la art. 282 alin. (3)-(8) , la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză dacă nu ar fi fost supusă sistemului TVA la încasare.”
Art. 291 alin. (1) din Codul fiscal stabilește nivelul cotei standard la 21%. Alineatul a fost modificat la 01-08-2025 prin Legea nr. 141 din 25 iulie 2025.
Vezi textul din lege
„Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%. (la 01-08-2025, Alineatul (1) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 42. , Articolul II din LEGEA nr. 141 din 25 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 699 din 25 iulie 2025 )”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată în sistemul TVA la încasare facturează servicii de 1.000 EUR la cota standard de 21%. Cursul este ilustrativ.
Curs valabil la data exigibilității fără sistem: 4,9750 lei/EUR
Baza de impozitare: 1.000 x 4,9750 = 4.975,00 lei
TVA 21%: 4.975,00 x 21% = 1.044,75 lei
La încasare, chiar la alt curs, TVA rămâne 1.044,75 lei.
Ce faceți concret: identificați data la care ar fi intervenit exigibilitatea fără sistemul TVA la încasare.
Luați cursul valabil la acea dată și calculați baza și TVA.
Diferența de curs la încasare o tratați contabil, fără să recalculați TVA.
Puteți folosi cursul băncii comerciale pentru TVA pe factura în euro?
Da, dar numai dacă în contractul cu partenerul scrie că decontările se fac la cursul unei bănci comerciale. Fără această mențiune aplicați cursul comunicat de BNR sau cursul publicat de BCE.
Pentru operațiunile, altele decât importul de bunuri, art. 290 alin. (2) din Codul fiscal permite trei cursuri: ultimul curs BNR, ultimul curs BCE sau cursul băncii prin care se fac decontările, valabil la data exigibilității.
Vezi textul din lege
„(2) Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operațiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunea în cauză”
Cursul băncii comerciale cere o clauză în contract. În lipsa ei rămân doar BNR sau BCE.
Vezi textul din lege
„În contractele încheiate între părți trebuie menționat dacă pentru decontări va fi utilizat cursul de schimb al unei bănci comerciale, în caz contrar aplicându-se cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României sau cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană.”
Art. 291 alin. (1) din Codul fiscal stabilește nivelul cotei standard la 21%. Alineatul a fost modificat la 01-08-2025 prin Legea nr. 141 din 25 iulie 2025.
Vezi textul din lege
„Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%. (la 01-08-2025, Alineatul (1) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 42. , Articolul II din LEGEA nr. 141 din 25 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 699 din 25 iulie 2025 )”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată plătitoare de TVA facturează 3.000 EUR la cota standard de 21%. Contractul prevede cursul băncii prin care se fac decontările. Cursul este ilustrativ.
Cursul băncii valabil la data exigibilității: 4,9900 lei/EUR
Baza de impozitare: 3.000 x 4,9900 = 14.970,00 lei
TVA 21%: 14.970,00 x 21% = 3.143,70 lei
Ce faceți concret: verificați dacă în contract este clauza privind cursul băncii comerciale.
Dacă clauza lipsește, refaceți calculul la cursul BNR sau BCE valabil la data exigibilității.
Păstrați contractul la dosarul facturii, ca document care justifică cursul ales.
Capcană: faptul că plata trece prin bancă nu justifică singur cursul acelei bănci, dacă în contract nu există mențiunea cerută.
Factură în dolari și curs BCE: cum calculați baza de TVA în lei?
Dacă alegeți cursul BCE pentru o monedă alta decât euro, conversia trece prin euro. Împărțiți cursul leu/euro la cursul dolar/euro, apoi aplicați rezultatul la suma în dolari.
Art. 290 alin. (2) din Codul fiscal cere ca, la cursul BCE, conversia între monede diferite de euro să se facă prin cursul euro al fiecărei monede.
Vezi textul din lege
„În situația în care se utilizează cursul de schimb publicat de Banca Centrală Europeană, conversia între monede, altele decât moneda euro, se realizează prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede.”
Art. 291 alin. (1) din Codul fiscal stabilește nivelul cotei standard la 21%. Alineatul a fost modificat la 01-08-2025 prin Legea nr. 141 din 25 iulie 2025.
Vezi textul din lege
„Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%. (la 01-08-2025, Alineatul (1) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 42. , Articolul II din LEGEA nr. 141 din 25 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 699 din 25 iulie 2025 )”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată plătitoare de TVA facturează în țară servicii de 2.000 USD la cota standard de 21% și folosește cursul BCE. Cursurile sunt ilustrative.
Curs BCE: 1 EUR = 4,9750 RON și 1 EUR = 1,0800 USD
Curs leu/dolar: 4,9750 / 1,0800 = 4,6065 lei/USD (rotunjit la patru zecimale, convenție ilustrativă; art. 290 alin. (2) nu stabilește o regulă de rotunjire)
Baza de impozitare: 2.000 x 4,6065 = 9.213,00 lei
TVA 21%: 9.213,00 x 21% = 1.934,73 lei
Ce faceți concret: luați ambele cursuri BCE valabile la data exigibilității taxei.
Calculați cursul leu/dolar prin euro, apoi baza și TVA.
Păstrați calculul la dosarul facturii, ca justificare a cursului.
Capcană: dacă ați ales BCE, nu combinați cursul euro de la BCE cu un curs leu/dolar luat din altă sursă.
Import de bunuri cu factură în valută: ce curs folosiți pentru baza de TVA?
La importul de bunuri nu alegeți între BNR, BCE și curs bancar. Cursul se stabilește după prevederile europene privind calculul valorii în vamă, iar baza pornește de la valoarea în vamă.
Art. 290 alin. (1) din Codul fiscal cere ca, la importul de bunuri, cursul să se stabilească după prevederile europene privind calculul valorii în vamă. Alegerea între cursul BNR, cursul BCE și cursul băncii, din alin. (2), privește doar operațiunile altele decât importul de bunuri.
Vezi textul din lege
„(1) Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se stabilește conform prevederilor europene care reglementează calculul valorii în vamă. (2) Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operațiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările”
Art. 289 alin. (1) stabilește baza pentru import. Ea cuprinde valoarea în vamă plus taxele, impozitele și comisioanele datorate în afara României și cele datorate ca urmare a importului, fără TVA însăși.
Vezi textul din lege
„Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vamă a bunurilor, stabilită conform legislației vamale în vigoare, la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane și alte taxe datorate în afara României, precum și cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepția taxei pe valoarea adăugată care urmează a fi percepută.”
Art. 289 alin. (2) adaugă la bază cheltuielile accesorii (comisioane, ambalare, transport, asigurare) până la primul loc de destinație din România, dacă nu sunt deja cuprinse în baza stabilită conform alin. (1).
Vezi textul din lege
„Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport și asigurare, care intervin până la primul loc de destinație a bunurilor în România, în măsura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza de impozitare stabilită conform alin. (1)”
Ce faceți concret: nu aplicați la import cursul ales pentru operațiunile interne.
Stabiliți cursul după regulile valorii în vamă.
Adăugați la valoarea în vamă taxele și comisioanele datorate în afara României și cele datorate ca urmare a importului.
Verificați dacă transportul, asigurarea și ambalarea până la primul loc de destinație sunt deja cuprinse în baza de la alin. (1). Dacă nu sunt, le adăugați.
Capcană: cursul băncii prin care plătiți furnizorul extern nu este relevant pentru baza de TVA la import, chiar dacă este prevăzut în contract.