Contabilizarea diferențelor de curs la încasarea în valută

Diferența favorabilă din evaluarea disponibilităților în valută se înregistrează 512 = 765. Diferența nefavorabilă se înregistrează 665 = 512. Evaluarea se face la finele lunii și la închiderea exercițiului financiar.

Ce faceți concret:

• La finele lunii recalculați în lei soldul în valută din fiecare cont bancar și din casierie.
• Comparați valoarea recalculată cu soldul în lei din evidență.
• Dacă valoarea recalculată este mai mare, înregistrați diferența 512 = 765 (sau 531 = 765 pentru casierie).
• Dacă valoarea recalculată este mai mică, înregistrați diferența 665 = 512 (sau 665 = 531).
• Repetați evaluarea la închiderea exercițiului financiar.

Veniturile din diferențe de curs valutar se înregistrează în contul 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”. Contul 765 primește, printre altele, câștigul de curs obținut la plata datoriilor în valută. Diferențele nefavorabile nu trec prin 765, ci prin 665.

Exemplu ilustrativ: o entitate achită o datorie în valută către un furnizor extern. Cursul de la data plății este mai mic decât cursul la care datoria a fost înregistrată. Înregistrările sunt:

• 401 = 512: suma în lei efectiv plătită
• 401 = 765: diferența dintre valoarea în lei a datoriei din evidență și suma în lei plătită

Ce faceți concret:

• Comparați valoarea în lei a datoriei din evidență cu valoarea în lei efectiv plătită.
• Dacă ați plătit mai puțin în lei, înregistrați diferența în creditul contului 765.
• Dacă datoria a fost achitată integral, verificați că după plată soldul contului 401 pentru acel furnizor este zero în lei.
• Pentru pierderile de curs folosiți contul 665, nu un 765 cu semn negativ.

O factură în valută încă neîncasată la sfârșitul lunii se evaluează la finele lunii. Dacă valoarea ei în lei a crescut, înregistrați diferența favorabilă 411 = 765. Aceeași regulă se aplică soldurilor în valută din contul 418.

Exemplu ilustrativ: o societate plătitoare de TVA a facturat unui client extern 10.000 EUR la un curs de 4,9700 lei. La sfârșitul lunii cursul este de 4,9800 lei.

• Valoarea la facturare: 10.000 x 4,9700 = 49.700 lei
• Valoarea la finele lunii: 10.000 x 4,9800 = 49.800 lei
• Diferența favorabilă: 49.800 - 49.700 = 100 lei
• 411 = 765: 100 lei

• Ce faceți concret:
• Listați soldurile în valută ale contului 411 și, dacă există, ale contului 418, la ultima zi a lunii.
• Calculați pentru fiecare factură diferența dintre cursul din evidență și cursul de la finele lunii.
• Înregistrați diferențele favorabile 411 = 765 (sau 418 = 765).
• La încasare, calculați diferența față de cursul din ultima evaluare, nu față de cursul facturii.

Un împrumut acordat în valută și urmărit în contul 267 se evaluează la finele lunii și se decontează la încasare. Diferența nefavorabilă se înregistrează 665 = 267, iar cea favorabilă din evaluare 267 = 765.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit a acordat unei firme afiliate un împrumut de 20.000 EUR la un curs de 4,9800 lei. La finele lunii cursul este de 4,9750 lei.

• Creanța în evidență: 20.000 x 4,9800 = 99.600 lei
• Creanța la finele lunii: 20.000 x 4,9750 = 99.500 lei
• Diferența nefavorabilă: 99.600 - 99.500 = 100 lei
• 665 = 267: 100 lei

• Ce faceți concret:
• Evaluați soldul contului 267 la fiecare final de lună și la închiderea exercițiului.
• Înregistrați scăderea valorii în lei prin 665 = 267 și creșterea prin 267 = 765.
• La încasarea ratelor, comparați cursul încasării cu cursul ultimei evaluări.

Un depozit în valută urmărit în contul 267 se evaluează lunar. Diferența nefavorabilă se înregistrează 665 = 267, inclusiv cea apărută la lichidarea depozitului. Diferența favorabilă se înregistrează 267 = 765.

Exemplu ilustrativ: o societate neplătitoare de TVA are un depozit de 30.000 EUR, evaluat ultima dată la un curs de 4,9700 lei. La lichidare cursul este de 4,9650 lei.

• Valoarea din evidență: 30.000 x 4,9700 = 149.100 lei
• Valoarea la lichidare: 30.000 x 4,9650 = 148.950 lei
• Diferența nefavorabilă: 149.100 - 148.950 = 150 lei
• 665 = 267: 150 lei

• Ce faceți concret:
• Verificați că depozitul este urmărit în contul 267, cont pentru care funcțiunea citată prevede înregistrarea diferențelor nefavorabile prin 665.
• Evaluați soldul la fiecare final de lună.
• La lichidare, calculați diferența față de cursul ultimei evaluări și înregistrați-o înainte de a muta suma în contul curent.

Pentru un împrumut acordat exprimat în lei, dar decontat în funcție de cursul unei valute, diferența nefavorabilă din evaluarea de la finele lunii sau de la închiderea exercițiului are drept cont corespondent 668. Înregistrarea este 668 = 267.

Citind cele două prevederi împreună: pentru creanțele exprimate în lei cu decontare după cursul unei valute, textul prevede expres contul 668 la evaluare, în timp ce contul 665 este indicat pentru diferențele de curs valutar ale împrumuturilor acordate. Aceasta este o interpretare a celor două prevederi luate împreună, nu o formulare din lege.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit a acordat un împrumut de 49.800 lei, rambursabil la echivalentul a 10.000 EUR. La finele lunii cursul scade de la 4,9800 la 4,9700 lei.

• Valoarea în evidență: 49.800 lei
• Valoarea recalculată: 10.000 x 4,9700 = 49.700 lei
• Diferența nefavorabilă: 49.800 - 49.700 = 100 lei
• 668 = 267: 100 lei

• Ce faceți concret:
• Citiți contractul și stabiliți dacă moneda creanței este valuta sau dacă suma este în lei, cu decontare după curs.
• Marcați distinct în analitice împrumuturile acordate în lei cu clauză valutară.
• La evaluarea de la finele lunii și de la închiderea exercițiului, folosiți 668 pentru diferențele nefavorabile ale acestor creanțe.