Monografie contabilă

Contabilizarea rezervei legale, cu calculul ei

Calculul rezervei legale de cel puțin 5% din profit, până la o cincime din capitalul social, și înregistrarea 129 = 1061 la închiderea anului.

Monografie contabilăexemplu

Constituirea rezervei legale la 31 decembrie

Debit

129 Repartizarea profitului5.000

Credit

1061 Rezerve legale5.000

Total5.000 lei

Închiderea contului 129 în exercițiul următor

Debit

121 Profit sau pierdere5.000

Credit

129 Repartizarea profitului5.000

Total5.000 lei

Explicație

Cum se citește nota

Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată are capital social subscris și vărsat de 200.000 lei, o rezervă legală constituită în anii anteriori de 30.000 lei și un profit contabil înainte de impozitul pe profit de 100.000 lei. O cincime din capitalul social înseamnă 40.000 lei, nivel pe care fondul de rezervă nu l-a atins încă, deci preluarea anuală continuă. Cota minimă de 5% aplicată la 100.000 lei dă 5.000 lei, sumă aflată sub diferența de 10.000 lei rămasă până la 40.000 lei.

Primul articol se înregistrează la 31 decembrie, la închiderea exercițiului. Debitați 129 «Repartizarea profitului» și creditați 1061 «Rezerve legale» cu 5.000 lei. Soldul contului 1061 crește de la 30.000 lei la 35.000 lei. Contul 129 rămâne cu un sold debitor de 5.000 lei, care reprezintă profitul repartizat aferent exercițiului încheiat.

Al doilea articol se înregistrează în exercițiul următor. Debitați 121 «Profit sau pierdere» și creditați 129 cu aceeași sumă de 5.000 lei. Astfel se închide contul 129, iar partea de profit repartizată la rezerva legală iese din contul 121.

Pentru calculul fiscal, exemplul presupune că baza din Codul fiscal, adică profitul contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, este tot de 100.000 lei. În acest caz, cei 5.000 lei se încadrează în limita deductibilă. Potrivit Codului fiscal, rezerva legală este deductibilă până ce aceasta atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat, adică 40.000 lei în exemplul de față.

Nota se citește pe două coloane: în debit intră conturile care cresc valoric prin operațiune, în credit cele care se sting sau care generează venitul ori datoria. Fiecare articol se verifică singur - totalul debitului este egal cu totalul creditului. Dacă cele două coloane nu se închid la aceeași sumă, înregistrarea este incompletă.

Operațiunea se înregistrează în 2 articole contabile separate, în ordinea în care se produc: fiecare are propriul total și se poate verifica independent de celelalte.

Baza

Ce spun reglementările

Fiecare regulă folosită în notă, cu textul actului la un clic.

Contul 106 «Rezerve» se creditează prin contul 129 cu profitul realizat în exercițiul financiar curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale.

Vezi sursa (sinteză)

„În creditul contului 106 «Rezerve» se înregistrează: - profitul realizat în exercițiul financiar curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129);”

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Societatea preia anual cel puțin 5% din profit pentru fondul de rezervă, până când acesta ajunge la cel puțin o cincime din capitalul social.

Vezi textul din lege

„Din profitul societății se va prelua, în fiecare an, cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.”

Legea societăților nr. 31/1990, republicată · forma actualizată afișată de Portalul Legislativ · 17 noiembrie 2004

Contul 129 se debitează cu rezervele constituite potrivit legii din profitul exercițiului curent, în corespondență cu contul 106.

Vezi textul din lege

„În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (106).”

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Contul 129 se creditează prin contul 121 cu profitul net al exercițiului încheiat care a fost repartizat la rezerve conform legii.

Vezi textul din lege

„În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - profitul net realizat în exercițiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).”

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Fiscal, rezerva legală se deduce în limita a 5% din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit, până la o cincime din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu.

Vezi textul din lege

„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Ca regulă generală, dacă rezerva legală dedusă anterior este redusă sau anulată, suma intră în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor.

Vezi sursa (sinteză)

„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Conturi

Conturile din notă

Simbolurile și denumirile urmează Planul de conturi general (OMFP nr. 1802/2014). Un cont cu ghid propriu duce la funcțiunea lui.

1061Rezerve legalecredit · ghidul contului 121Profit sau pierderedebit · ghidul contului

129Repartizarea profituluidebit · credit

Ghiduri

Regulile pe larg

Ghidurile care tratează operațiunea cu toate sursele.

Mai departe

Operațiuni legate

Notele care apar de obicei în același flux de documente.

Contabilizarea unei mese de protocolCum înregistrați factura pentru o masă de protocol cu un partener de afaceri pe contul 623, plata ei și cum calculați limita de deductibilitate fiscală.Contabilizarea diferențelor de curs la încasarea în valutăÎncasarea unei creanțe în euro la alt curs decât cel al facturii, cu diferența în 765 sau 665, și reevaluarea disponibilului în valută la final de lună.Contabilizarea dividendelor interimare și regularizareaRepartizarea dividendelor interimare către un asociat persoană fizică și regularizarea lor la aprobarea situațiilor financiare anuale.

Vezi ghidul: Tratamente

Situații din practică

Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.

Monografie constituire rezervă legală: cât înregistrați în anul în care atingeți plafonul?

În anul în care rezerva ajunge la o cincime din capitalul social subscris și vărsat, deducerea se limitează la diferența rămasă până la acest plafon. Limita se aplică chiar dacă 5% din baza de calcul ar da o sumă mai mare.

Codul fiscal, la art. 26 alin. (1) lit. a), permite deducerea rezervei legale în limita a 5% din profitul contabil la care adăugați cheltuielile cu impozitul pe profit. Deducerea se oprește când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz.

Vezi textul din lege

„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Contabil, potrivit funcțiunii contului 129 «Repartizarea profitului» din capitolul privind conținutul și funcțiunea conturilor, rezerva constituită potrivit legii din profitul exercițiului curent se înregistrează în debitul contului 129, în corespondență cu 106.

Vezi textul din lege

„În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (106).”

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de impozit pe profit și de TVA are capital social subscris și vărsat de 50.000 lei și o rezervă legală existentă de 8.500 lei. Profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit este de 60.000 lei.

Plafon: 50.000 lei / 5 = 10.000 lei
5% din baza de calcul: 60.000 lei × 5% = 3.000 lei
Diferența până la plafon: 10.000 lei - 8.500 lei = 1.500 lei
Suma deductibilă este cea mai mică dintre cele două, adică 1.500 lei
31.12, dacă rezerva constituită este de 1.500 lei: 129 = 106: 1.500 lei

Ce faceți concret: luați din balanță soldul rezervei legale existente
Calculați plafonul pe capitalul social subscris și vărsat
Comparați 5% din baza fiscală cu diferența rămasă până la plafon și o rețineți pe cea mai mică
Înregistrați prin 129 = 106 rezerva constituită din profitul exercițiului curent; suma deductibilă o folosiți la calculul rezultatului fiscal

Capcană: calculați plafonul pe capitalul social subscris și vărsat, nu pe capitalul doar subscris.

Ghidul rezervei legaleRegulile de constituire și de deducere a rezervei legale, pe scurt.

Verificat la 31 octombrie 2026

Rezervă legală, notă contabilă pentru acoperirea pierderii: ce înregistrați?

Pe baza hotărârii adunării generale înregistrați 106 = 117. Dacă rezerva fusese dedusă fiscal, suma folosită intră în rezultatul fiscal.

Funcțiunea contului 106 permite debitarea lui cu rezervele folosite pentru acoperirea pierderilor din exercițiile precedente, prin hotărârea adunării generale și în corespondență cu 117.

Vezi textul din lege

„În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează: - rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii (101); - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exercițiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților (117);”

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Codul fiscal, la art. 26 alin. (5), include în rezultatul fiscal reducerea unei rezerve legale deduse anterior, ca venit impozabil sau element similar veniturilor.

Vezi textul din lege

„(5) Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de impozit pe profit și de TVA are o pierdere reportată de 6.000 lei, ca sold debitor în contul 117, și o rezervă legală de 10.000 lei dedusă anterior. Adunarea generală hotărăște acoperirea integrală a pierderii din rezervă.

106 = 117: 6.000 lei
Suma de 6.000 lei se include în rezultatul fiscal
Sold rezervă legală după înregistrare: 10.000 lei - 6.000 lei = 4.000 lei

Ce faceți concret: obțineți hotărârea adunării generale privind acoperirea pierderii
Înregistrați 106 = 117 pe analiticul rezervelor legale
Includeți suma folosită în calculul rezultatului fiscal al perioadei
Urmăriți noul sold al rezervei legale în anii următori

Capcană: nota contabilă nu încheie situația. Fără includerea sumei în rezultatul fiscal, deducerea luată anterior rămâne necorectată.

Declarația 101Declarația anuală de impozit pe profit.

Verificat la 31 octombrie 2026

Majorare capital social din rezerva legală: ce notă faceți și ce impozitați?

Înregistrați 106 = 101 cu suma trecută la capital. Dacă rezerva fusese dedusă fiscal, suma intră în rezultatul fiscal.

Funcțiunea contului 106 prevede debitarea lui cu rezervele destinate majorării capitalului, în corespondență cu 101.

Vezi textul din lege

„În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează: - rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii (101);”

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 · forma consolidată la 2026-10-13 · 13 octombrie 2026

Codul fiscal, la art. 26 alin. (5), include în rezultatul fiscal reducerea rezervei legale deduse anterior, oricare ar fi motivul, inclusiv schimbarea destinației ei.

Vezi textul din lege

„(5) Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv.”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de impozit pe profit și de TVA are capital social subscris și vărsat de 50.000 lei și rezervă legală de 10.000 lei, dedusă integral. Adunarea generală hotărăște majorarea capitalului cu întreaga rezervă.

106 = 101: 10.000 lei
Suma de 10.000 lei se include în rezultatul fiscal
Capital nou: 50.000 lei + 10.000 lei = 60.000 lei
Rezervă legală rămasă: 0 lei

Ce faceți concret: păstrați hotărârea de majorare a capitalului ca document justificativ
Înregistrați 106 = 101 pe analiticul rezervelor legale
Includeți suma în rezultatul fiscal al perioadei
Urmăriți separat noul sold al rezervei legale

Capcană: majorarea capitalului din rezerva legală schimbă destinația unei rezerve deduse. Efectul fiscal apare chiar dacă nu ies bani din firmă.

Capitalul social, monografieÎnregistrările pentru capitalul social subscris și vărsat.

Verificat la 31 octombrie 2026

Reducere capital social: ce se întâmplă cu rezerva legală dedusă anterior?

Partea din rezerva legală corespunzătoare reducerii capitalului, dacă a fost dedusă anterior, devine element similar veniturilor și o includeți în rezultatul fiscal. Verificați înainte dacă vă aflați în excepția legată de reorganizări.

Codul fiscal, la art. 26 alin. (8), tratează distinct diminuarea capitalului social subscris și vărsat sau a patrimoniului. Partea din rezerva legală deja dedusă care corespunde diminuării reprezintă elemente similare veniturilor, deci intră în rezultatul fiscal. Alineatul nu se aplică dacă, după o reorganizare prevăzută de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social.

Vezi textul din lege

„(8) Prin excepție de la prevederile alin. (5) , în cazul în care nivelul capitalului social subscris și vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplică în situația în care, ca urmare a efectuării unor operațiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Plafonul de deducere este a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz. Când capitalul scade, scade și această cincime.

Vezi textul din lege

„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de impozit pe profit și de TVA are capital social subscris și vărsat de 100.000 lei și o rezervă legală dedusă de 20.000 lei, adică exact la plafon. Capitalul se reduce la 60.000 lei.

Plafon înainte: 100.000 lei / 5 = 20.000 lei
Plafon după reducere: 60.000 lei / 5 = 12.000 lei
Partea corespunzătoare diminuării: 40.000 lei / 5 = 8.000 lei
Suma de 8.000 lei se include în rezultatul fiscal ca element similar veniturilor

Ce faceți concret: stabiliți cu cât a scăzut capitalul social subscris și vărsat
Calculați partea din rezervă care corespunde diminuării și verificați cât din ea a fost dedusă
Verificați dacă reducerea rezultă dintr-o reorganizare care intră în excepție
Includeți partea dedusă în rezultatul fiscal al perioadei; tratamentul contabil al rezervei îl stabiliți după hotărârea adunării generale, sursele de aici reglementând doar efectul fiscal

Capcană: chiar dacă soldul contului 106 nu se modifică, efectul fiscal al reducerii capitalului se aplică.

Inspecția fiscalăCe verifică inspecția fiscală la rezerve și provizioane.

Verificat la 31 octombrie 2026

Rezerva legală la fuziune sau divizare: se impozitează la societatea care dispare?

Nu, dacă rezerva legală dedusă este preluată de alt contribuabil prin fuziune sau divizare. În acest caz regulile art. 26 se aplică mai departe la contribuabilul care preia rezerva. Dacă rezerva nu este preluată, reducerea sau anularea ei intră în rezultatul fiscal.

Regula generală din art. 26 alin. (5): rezerva legală dedusă anterior, când este redusă sau anulată, intră în rezultatul fiscal.

Vezi textul din lege

„(5) Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Excepția din același alineat: regula generală nu se aplică atunci când rezerva este preluată de un alt contribuabil la o divizare sau fuziune. Rezerva rămâne supusă art. 26 la acel contribuabil.

Vezi textul din lege

„Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă.”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Art. 26 alin. (8) tratează partea din rezerva legală dedusă care corespunde diminuării capitalului ca element similar veniturilor. Alineatul nu se aplică dacă, după o reorganizare prevăzută de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social.

Vezi textul din lege

„(8) Prin excepție de la prevederile alin. (5) , în cazul în care nivelul capitalului social subscris și vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplică în situația în care, ca urmare a efectuării unor operațiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz”

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal · art. 26, forma consolidată la 2026-10-25 · 25 octombrie 2026

Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de impozit pe profit și de TVA este absorbită și are o rezervă legală dedusă de 15.000 lei, preluată integral de societatea absorbantă.

La societatea absorbită: suma de 15.000 lei nu se include în rezultatul fiscal, deoarece rezerva este preluată
La societatea absorbantă: rezerva de 15.000 lei rămâne supusă regulilor art. 26

Ce faceți concret: verificați în proiectul de fuziune sau divizare dacă rezerva legală este preluată și de cine
Documentați suma rezervei deduse care trece la beneficiar
La beneficiar, comparați rezerva legală rezultată cu a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social

Capcană: dacă rezerva nu este preluată efectiv de beneficiar, excepția nu se aplică și anularea ei intră în rezultatul fiscal.

Verificat la 31 octombrie 2026

Alte situații pe aceeași temă: Tratamente contabile

Exemplu ilustrativ. Conturile urmează Planul de conturi general (OMFP nr. 1802/2014).