Rezerva legală: constituire, cât este deductibilă și înregistrarea contabilă
Cum constituiți rezerva legală din profit, cât din ea este deductibilă conform art. 26 din Codul fiscal și ce înregistrări faceți în conturile 106 și 129.
Redacția contabilitate.org
Rezerva legală este fondul de rezervă pe care societatea îl formează din profitul anual, în temeiul Legii nr. 31/1990. Suma rămâne în societate și se înregistrează în contul 106 "Rezerve".
O întâlniți în anii în care societatea are profit, cât timp fondul de rezervă nu a atins plafonul prevăzut de lege. Obligația de constituire vine din Legea nr. 31/1990, deductibilitatea fiscală din art. 26 din Codul fiscal, iar modul de înregistrare din OMFP nr. 1802/2014.
Legea nr. 31/1990 obligă societatea să preia în fiecare an din profit cel puțin 5% pentru fondul de rezervă. Obligația se aplică până când fondul ajunge la cel puțin o cincime din capitalul social.
Vezi textul din lege
„Din profitul societății se va prelua, în fiecare an, cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.”
Dacă fondul de rezervă scade după ce a fost constituit, din orice cauză, societatea trebuie să îl completeze, respectând aceeași regulă ca la constituire.
Vezi sursa (sinteză)
„Dacă fondul de rezervă, după constituire, s-a micșorat din orice cauză, va fi completat, cu respectarea prevederilor alin. (1) .”
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 tratează rezervele în contul 106 "Rezerve". Profitul repartizat la rezerve în baza legii trece prin contul 129 "Repartizarea profitului".
Contul 106 ține evidența rezervelor constituite. Evidența se ține pe categorii: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale și alte rezerve.
Vezi sursa (sinteză)
„Contul 106 «Rezerve» Cu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale și alte rezerve.”
Profitul exercițiului curent repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale se înregistrează în creditul contului 106, în corespondență cu contul 129.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 106 «Rezerve» se înregistrează: - profitul realizat în exercițiul financiar curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129);”
În debitul contului 129 se înregistrează rezervele constituite potrivit legii din profitul exercițiului financiar curent, în corespondență cu contul 106.
Vezi textul din lege
„În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (106).”
În creditul contului 129 se înregistrează profitul net al exercițiului financiar încheiat care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale, în corespondență cu contul 121.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - profitul net realizat în exercițiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).”
121 = 129: profitul net al exercițiului încheiat, repartizat la rezerve conform prevederilor legale
Tratamentul fiscal
Art. 26 din Codul fiscal stabilește cât din rezerva legală poate fi dedusă la calculul rezultatului fiscal și ce se întâmplă cu suma dedusă dacă rezerva este redusă ulterior.
Contribuabilul poate deduce rezervele numai în condițiile art. 26. Rezerva legală este deductibilă în limita a 5% dintr-o bază formată din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit, până când rezerva ajunge la o cincime din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz.
Vezi sursa (sinteză)
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
Dacă rezerva legală dedusă anterior este redusă sau anulată, suma se include în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor, oricare ar fi motivul: schimbarea destinației, distribuirea către participanți, lichidarea, divizarea, fuziunea sau orice alt motiv.
Vezi textul din lege
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv.”
Regula de mai sus nu se aplică atunci când un alt contribuabil preia rezerva în legătură cu o divizare sau fuziune. În acest caz, art. 26 se aplică în continuare rezervei preluate.
Vezi sursa (sinteză)
„Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă.”
Tot ca excepție de la regula generală, dacă se reduce capitalul social subscris și vărsat sau patrimoniul, partea din rezerva legală dedusă anterior care corespunde reducerii reprezintă element similar veniturilor.
Vezi sursa (sinteză)
„Prin excepție de la prevederile alin. (5) , în cazul în care nivelul capitalului social subscris și vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor.”
Exemplu ilustrativ: cifrele de mai jos sunt alese doar pentru calcul și nu provin dintr-un caz real. O societate are capital social subscris și vărsat de 200.000 lei și rezerve legale deja constituite de 30.000 lei, evidențiate în contul 106.
La sfârșitul exercițiului, profitul contabil este de 152.000 lei, iar cheltuielile cu impozitul pe profit înregistrate sunt de 28.000 lei. Ambele valori sunt presupuse pentru exemplu.
Pasul 1, baza de calcul: 152.000 lei profit contabil + 28.000 lei cheltuieli cu impozitul pe profit = 180.000 lei.
Pasul 2, cota de 5%: 180.000 lei x 5% = 9.000 lei.
Pasul 3, plafonul de o cincime din capitalul social: 200.000 lei / 5 = 40.000 lei.
Pasul 4, spațiul rămas până la plafon: 40.000 lei - 30.000 lei = 10.000 lei.
Pasul 5, suma deductibilă: 9.000 lei, deoarece este mai mică decât spațiul rămas de 10.000 lei.
În exemplu, societatea constituie rezerva legală la nivelul limitei deductibile: 129 = 106, 9.000 lei.
Profitul net repartizat la rezerve: 121 = 129, 9.000 lei.
Rezervele legale după constituire: 30.000 lei + 9.000 lei = 39.000 lei.
În exercițiul următor mai rămân 40.000 lei - 39.000 lei = 1.000 lei până la plafon. Chiar dacă 5% din bază ar da o sumă mai mare, deductibili sunt cel mult 1.000 lei, cât timp capitalul social nu se modifică.
Dacă în exemplu capitalul social s-ar reduce ulterior, partea din rezerva legală dedusă care corespunde reducerii ar fi tratată ca element similar veniturilor, în condițiile art. 26 alin. (8) din Codul fiscal, citat mai sus.
Greșeli frecvente
Calculul cotei de 5% doar asupra profitului contabil, fără adăugarea cheltuielilor cu impozitul pe profit, deși art. 26 din Codul fiscal le include în bază.
Deducerea în continuare a rezervei legale după ce aceasta a atins a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu.
Neincluderea în rezultatul fiscal a rezervei legale deduse anterior, atunci când aceasta este redusă, anulată sau distribuită participanților.
Înregistrarea rezervei legale constituite din profitul exercițiului curent fără trecerea prin contul 129, deși funcțiunea contului 106 prevede corespondența cu 129.
Pe scurt: rezerva legală se constituie din profit prin 129 = 106, iar profitul net repartizat la rezerve se înregistrează prin 121 = 129. Fiscal, se deduce în limita a 5% din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz, iar reducerea sau anularea ulterioară a sumei deduse se include în rezultatul fiscal, cu excepțiile din art. 26.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Rezerva legală monografie: ce înregistrări faceți la constituire?
Rezerva legală se înregistrează prin 129 = 106, din profitul exercițiului curent. Contul 129 se închide apoi prin 121 = 129, cu profitul net al exercițiului încheiat care a fost repartizat la rezerve.
Rezerva legală este deductibilă în limita a 5% din profitul contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit. Limita se aplică până când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz (Codul fiscal, art. 26).
Vezi textul din lege
„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
În debitul contului 129 «Repartizarea profitului» se înregistrează rezervele constituite potrivit legii din profitul exercițiului financiar curent, în corespondență cu contul 106.
Vezi textul din lege
„În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (106).”
În creditul contului 129 se înregistrează profitul net al exercițiului încheiat care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale, în corespondență cu contul 121.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - profitul net realizat în exercițiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).”
Când se constituie rezerva legală: în anul profitului sau în anul următor?
Rezerva legală se înregistrează în exercițiul în care s-a realizat profitul, din profitul acelui exercițiu, prin 129 = 106. Deducerea fiscală se aplică până când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu.
În debitul contului 129 se înregistrează rezervele constituite potrivit legii din profitul exercițiului financiar curent, în corespondență cu contul 106.
Vezi textul din lege
„În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (106).”
Rezerva legală este deductibilă în limita a 5% din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit, până când atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu (Codul fiscal, art. 26).
Vezi textul din lege
„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
La închiderea exercițiului, comparați soldul rezervei legale din contul 106 cu a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat.
Dacă soldul este sub acest nivel și exercițiul are profit, calculați 5% din profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit.
Înregistrați 129 = 106 în exercițiul în care s-a realizat profitul, nu la repartizarea din anul următor.
Tratați orice majorare a rezervei existente după aceeași limită.
Capcană: dacă amânați înregistrarea până la aprobarea situațiilor financiare din anul următor, rezerva ajunge în alt exercițiu decât cel din al cărui profit se constituie.
Rezerva legală deductibilă: cât puteți deduce la impozitul pe profit?
Rezerva legală este deductibilă numai în limita a 5% din profitul contabil la care adăugați cheltuiala cu impozitul pe profit. Deducerea se aplică până când rezerva atinge o cincime din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu. Ce constituiți peste această limită nu se deduce.
Codul fiscal permite deducerea rezervelor numai în condițiile art. 26. Pentru rezerva legală, limita este cota de 5% aplicată asupra profitului contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu.
Vezi textul din lege
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
Rezerva legală calcul: ce faceți când vă apropiați de plafonul de o cincime din capital?
În anul în care atingeți plafonul, deduceți doar diferența până la o cincime din capitalul social subscris și vărsat, chiar dacă 5% din bază ar da o sumă mai mare. După atingerea plafonului, sumele cu care majorați rezerva nu mai sunt deductibile.
Limita fiscală se calculează ca 5% din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit și se aplică până când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu (Codul fiscal, art. 26).
Vezi textul din lege
„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
Rezerva legală se constituie din profitul brut sau net?
Pentru limita deductibilă, baza este profitul contabil la care adăugați cheltuiala cu impozitul pe profit, adică profitul dinainte de impozit. În contabilitate, suma repartizată se închide din profitul net, prin 121 = 129.
Codul fiscal aplică cota de 5% asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit.
Vezi sursa (sinteză)
„a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
În creditul contului 129 se înregistrează profitul net al exercițiului încheiat care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale, în corespondență cu contul 121.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - profitul net realizat în exercițiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit are rezerva legală sub plafon și un capital social suficient de mare încât plafonul să nu limiteze.
Baza corectă: profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit
Limita deductibilă: 5% din baza corectă
Calcul greșit: 5% din profitul net, care omite partea corespunzătoare impozitului pe profit
Rezultatul calculului greșit: o deducere mai mică decât cea permisă
Înregistrări: 129 = 106 cu limita deductibilă; după încheierea exercițiului, 121 = 129 cu aceeași sumă
Ce faceți concret:
Luați profitul contabil și adăugați cheltuiala cu impozitul pe profit înregistrată.
Aplicați cota de 5% pe această bază.
Verificați plafonul de o cincime din capitalul social subscris și vărsat.
Capcană: dacă aplicați cota pe profitul net, deduceți mai puțin decât permite legea.
Rezerva legală se impozitează la lichidare sau la reducerea ei?
Da, partea dedusă anterior devine impozabilă când rezerva legală se reduce sau se anulează, inclusiv la lichidare, distribuire, divizare sau fuziune. Excepție face situația în care un alt contribuabil preia rezerva la divizare sau fuziune.
Când rezerva legală dedusă anterior se reduce sau se anulează, suma intră în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor, oricare ar fi motivul (Codul fiscal, art. 26 alin. (5)).
Vezi textul din lege
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv.”
Regula nu se aplică dacă rezerva este preluată de un alt contribuabil în legătură cu o divizare sau fuziune. În acest caz, art. 26 continuă să se aplice rezervei preluate.
Vezi textul din lege
„Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă.”
Dacă se diminuează capitalul social subscris și vărsat sau patrimoniul, partea din rezerva legală dedusă anterior care corespunde diminuării reprezintă element similar veniturilor (art. 26 alin. (8)).
Vezi textul din lege
„Prin excepție de la prevederile alin. (5) , în cazul în care nivelul capitalului social subscris și vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor.”
Rezerva legală când ai pierdere: se mai constituie și o puteți folosi?
În anul încheiat cu pierdere nu există profit al exercițiului curent din care să constituiți rezerva legală. Rezervele pot acoperi pierderi din exercițiile precedente, cu hotărârea adunării generale (106 = 117), dar reducerea rezervei deduse anterior intră în rezultatul fiscal.
Rezervele constituite potrivit legii se înregistrează în debitul contului 129 din profitul realizat în exercițiul financiar curent.
Vezi textul din lege
„În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (106).”
Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exercițiile precedente se înregistrează conform hotărârii adunării generale, în corespondență cu contul 117 (OMFP nr. 1802/2014, funcțiunea contului 106).
Vezi sursa (sinteză)
„rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exercițiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților (117);”
Reducerea rezervei legale deduse anterior, din orice motiv, se include în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor (Codul fiscal, art. 26 alin. (5)).
Vezi sursa (sinteză)
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv.”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit are o rezervă legală dedusă integral în anii anteriori și o pierdere reportată mai mică decât rezerva, pe care asociații hotărăsc să o acopere din rezervă.
Acoperirea pierderii: 106 = 117, la valoarea aprobată de adunarea generală
Aceeași valoare se include în rezultatul fiscal, fiind rezervă dedusă anterior
Ce faceți concret:
Nu înregistrați 129 = 106 pentru un exercițiu încheiat cu pierdere.
Obțineți hotărârea adunării generale pentru acoperirea pierderii din rezerve.
Înregistrați 106 = 117 la valoarea aprobată.
Includeți partea dedusă anterior în rezultatul fiscal al perioadei.
Capcană: acoperirea pierderii din rezerva legală dedusă nu este neutră fiscal.
Verificat la 31 octombrie 2026
Rezerva legală se constituie în fiecare an sau doar până la un plafon?
Rezerva legală se constituie din profitul fiecărui exercițiu, nu o singură dată. În fiecare an încheiat cu profit înregistrați 129 = 106. Deducerea fiscală se aplică până când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz. În anii fără profit nu aveți din ce să constituiți.
Potrivit art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, limita deductibilă se calculează pe profitul contabil al anului la care adăugați cheltuielile cu impozitul pe profit. Rezerva se deduce în limita a 5% din această bază, până ajunge la a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz.
Vezi textul din lege
„rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
Potrivit funcțiunii contului 106 din planul de conturi, profitul exercițiului curent repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale se înregistrează în creditul contului 106, în corespondență cu contul 129.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 106 «Rezerve» se înregistrează: - profitul realizat în exercițiul financiar curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129);”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit și de TVA, are capital social subscris și vărsat de 50.000 lei, deci plafonul este 50.000 / 5 = 10.000 lei. Baza fiecărui an este profitul contabil la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit.
Anul 1, bază 60.000 lei: 60.000 x 5% = 3.000 lei; 129 = 106 3.000 lei; sold rezervă legală 3.000 lei
Anul 2, pierdere: nu există profit al exercițiului curent, nu înregistrați rezervă; sold 3.000 lei
Anul 3, bază 80.000 lei: 80.000 x 5% = 4.000 lei; 129 = 106 4.000 lei; sold 7.000 lei
Anul 4, bază 100.000 lei: 5% ar fi 5.000 lei, dar până la plafon lipsesc 10.000 - 7.000 = 3.000 lei; 129 = 106 3.000 lei; sold 10.000 lei
Anul 5: rezerva a atins a cincea parte din capital, nu mai constituiți rezervă deductibilă
Ce faceți concret: la fiecare închidere de an verificați dacă exercițiul s-a încheiat cu profit.
Calculați 5% din profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit și comparați rezultatul cu diferența rămasă până la a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat.
Înregistrați 129 = 106 cu suma mai mică dintre cele două, apoi închideți contul 129 prin 121 = 129.
Țineți rezerva legală într-un analitic separat al contului 106, ca să urmăriți soldul față de plafon de la un an la altul.
Capcană: partea constituită într-un an peste limita de 5% din profitul contabil plus impozitul pe profit nu este deductibilă, chiar dacă rezerva nu a atins încă plafonul.
Când se majorează rezerva legală după o majorare a capitalului social?
După ce capitalul social subscris și vărsat crește, plafonul de o cincime se calculează din nou, pe capitalul majorat. Puteți relua constituirea rezervei legale din profitul exercițiului curent, prin 129 = 106. Fiscal, majorarea contează ca o constituire și este deductibilă în limita de 5% din profitul contabil la care adăugați cheltuiala cu impozitul pe profit.
Potrivit art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva legală este deductibilă în limita a 5% din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit. Deducerea se aplică până când rezerva ajunge la a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz.
Vezi textul din lege
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz;”
Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit și de TVA, avea capital social de 50.000 lei și rezervă legală de 10.000 lei, adică exact a cincea parte. În anul curent capitalul subscris și vărsat ajunge la 150.000 lei, iar profitul contabil la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit este de 120.000 lei.
Plafon nou: 150.000 / 5 = 30.000 lei
Diferență până la plafon: 30.000 - 10.000 = 20.000 lei
Limita anului: 120.000 x 5% = 6.000 lei, sub diferența de 20.000 lei
Înregistrare: 129 = 106 6.000 lei, deductibili integral
Rezervă legală după constituire: 10.000 + 6.000 = 16.000 lei; până la plafon mai rămân 14.000 lei pentru anii următori
Ce faceți concret: după înregistrarea majorării de capital, recalculați a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat.
Calculați 5% din profitul contabil al anului plus cheltuiala cu impozitul pe profit.
Constituiți și deduceți suma mai mică dintre limita de 5% și diferența rămasă până la noul plafon.
Țineți rezerva legală într-un analitic separat al contului 106, ca să urmăriți soldul față de plafon.
Capcană: o rezervă care a atins plafonul înainte de majorarea capitalului nu rămâne la plafon. Dacă nu recalculați după majorare, pierdeți deducerea din anii următori.