Provizioane: constituire, conturile 151, 6812, 7812 și provizioane deductibile
Cum înregistrați provizioanele în contul 151, cu 681 și 781, și care provizioane sunt deductibile la impozitul pe profit potrivit art. 26 din Codul fiscal.
Redacția contabilitate.org
Un provizion este o sumă recunoscută în contabilitate, în contul 151, pentru situații precum litigiile, garanțiile acordate clienților sau dezafectarea imobilizărilor corporale. Criteriile exacte de recunoaștere sunt cele din OMFP nr. 1802/2014. Exemple: un proces în curs, garanțiile oferite clienților pentru produsele vândute sau costurile viitoare de dezafectare a unei instalații.
Pentru antreprenor, provizionul înseamnă o cheltuială înregistrată în contabilitate prin contul 681, pentru situații precum cele de mai sus. Pentru contabil apar două întrebări: cum se înregistrează potrivit OMFP nr. 1802/2014 și dacă suma poate fi dedusă la calculul impozitului pe profit, potrivit Codului fiscal.
Tratamentul contabil
Criteriile detaliate de recunoaștere a unui provizion sunt prevăzute în alte secțiuni ale OMFP nr. 1802/2014, pe care acest ghid nu le reproduce. Verificați-le în textul integral al reglementărilor înainte de a constitui provizionul. Mai jos găsiți funcțiunea conturilor implicate, așa cum o descriu reglementările.
Contul 151 cuprinde provizioanele pentru litigii, pentru garanții acordate clienților, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale, pentru restructurare, pentru pensii, pentru impozite, pentru terminarea contractului de muncă și alte provizioane.
Vezi sursa (sinteză)
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii, garanții acordate clienților, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii și obligații similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de muncă, precum și a altor provizioane.”
Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor, în corespondență cu contul 681. Aici intră și provizioanele pentru primele care urmează să fie acordate personalului din profitul realizat, potrivit legii.
Vezi sursa (sinteză)
„valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);”
Costurile estimate inițial pentru demontarea și mutarea unei imobilizări corporale și pentru restaurarea amplasamentului se înregistrează în corespondență cu conturile 212, 213, 215 sau 216.
Vezi sursa (sinteză)
„costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea (212, 213, 215, 216);”
Extrasele citate descriu conturile 681 și 781. Pentru delimitarea pe conturile 6812 și 7812, verificați planul de conturi din OMFP nr. 1802/2014, care nu este reprodus aici.
681 (6812) = 151: constituirea provizionului pe seama cheltuielilor
151 = 781 (7812): diminuarea sau anularea provizionului
212 = 151: costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale și cu restaurarea amplasamentului
Tratamentul fiscal
Dacă sunteți plătitor de impozit pe profit, deductibilitatea provizioanelor se analizează pe baza art. 26 din Codul fiscal. Faptul că un provizion este corect înregistrat contabil nu îl face automat deductibil.
Provizioanele se deduc numai în condițiile prevăzute de art. 26. Un provizion care nu se încadrează în prevederile acestui articol nu are temei de deducere.
Vezi sursa (sinteză)
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:”
Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc trimestrial sau anual. Se deduc numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în trimestrul sau anul respectiv, pentru care se acordă garanție în perioadele următoare. Nivelul deductibil este cel din convențiile încheiate sau procentul de garantare din tariful lucrărilor ori serviciilor.
Vezi textul din lege
„Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate;”
Art. 26 cuprinde și alte categorii: rezerva legală, ajustări pentru deprecierea creanțelor și a unor mijloace fixe, precum și categorii specifice unor domenii (instituții de plată și de credit, instituții financiare nebancare, asigurări, fonduri de pensii, depozitarea deșeurilor, companii aeriene, exploatarea zăcămintelor naturale). Dacă activitatea dumneavoastră intră într-unul dintre aceste domenii, citiți integral litera sau alineatul corespunzător.
În sensul art. 26, majorarea unui provizion este tratată ca o constituire.
Vezi textul din lege
„În înțelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înțelege și majorarea unui provizion sau a unei rezerve.”
Dacă un provizion a fost dedus anterior, reducerea sau anularea lui se include în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor, indiferent de motiv: schimbarea destinației, distribuirea către participanți, lichidare, divizare, fuziune sau orice alt motiv.
Vezi textul din lege
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv.”
Regula de mai sus nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă. În acest caz, prevederile art. 26 se aplică în continuare acelui provizion sau rezervă.
Vezi textul din lege
„Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă.”
Exemplu ilustrativ: cifrele sunt alese doar pentru calcul. O societate plătitoare de impozit pe profit vinde echipamente în trimestrul I și acordă clienților garanție de bună execuție pentru perioadele următoare. Conform convențiilor încheiate, nivelul garanției pentru livrările din trimestrul I este de 6.000 lei. În același trimestru, societatea constituie și un provizion de 10.000 lei pentru un litigiu în curs.
Constituirea provizionului pentru garanții: 681 (6812) = 151: 6.000 lei
Constituirea provizionului pentru litigiu: 681 (6812) = 151: 10.000 lei
Total cheltuieli cu provizioane în trimestru: 6.000 + 10.000 = 16.000 lei
Provizionul pentru garanții privește livrări din trimestrul curent și respectă nivelul din convenții, deci intră în categoria de la art. 26 alin. (1) lit. b): 6.000 lei cu temei de deducere
Provizionul pentru litigiu nu se regăsește printre categoriile din art. 26 alin. (1): 10.000 lei fără temei de deducere
În anul următor, după expirarea unei părți a garanțiilor, provizionul pentru garanții se diminuează cu 2.500 lei: 151 = 781 (7812): 2.500 lei
Deoarece provizionul a fost dedus anterior, cei 2.500 lei se includ în rezultatul fiscal ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, potrivit art. 26 alin. (5)
Sold rămas în contul 151 pentru garanții: 6.000 - 2.500 = 3.500 lei
Greșeli frecvente
Deducerea provizioanelor pentru litigii, restructurare sau alte situații care nu se regăsesc printre categoriile din art. 26, deși deducerea este permisă numai în conformitate cu acest articol.
Deducerea provizionului pentru garanții de bună execuție constituit pentru livrări din trimestre sau ani anteriori ori peste nivelul cotelor din convențiile încheiate.
Neincluderea în rezultatul fiscal a diminuării sau anulării unui provizion dedus anterior, atunci când se înregistrează 151 = 781.
Tratarea majorării unui provizion existent ca operațiune distinctă de constituire, fără verificarea condițiilor de deducere din art. 26.
Pe scurt: provizioanele se constituie prin 681 (6812) = 151 și se diminuează sau se anulează prin 151 = 781 (7812). Fiscal, se deduc doar provizioanele care se încadrează în art. 26 din Codul fiscal, iar diminuarea sau anularea unui provizion dedus anterior se include în rezultatul fiscal, cu excepția cazului în care un alt contribuabil preia provizionul în legătură cu o divizare sau fuziune.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Provizioane clienți incerți: cât puteți deduce fiscal și în ce condiții?
Codul fiscal tratează sumele pentru clienții incerți ca ajustări pentru deprecierea creanțelor. Pentru creanțele înregistrate începând cu 1 ianuarie 2024, le puteți deduce în limita a 30% din valoarea ajustării, numai dacă creanța îndeplinește cumulativ condițiile enumerate la art. 26 alin. (1) lit. c).
Art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal permite deducerea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor asupra clienților interni și externi în limita a 30% din valoarea lor. Regula nu se aplică ajustărilor de la lit. d)-f), h) și i), iar creanțele trebuie să îndeplinească cumulativ condițiile enumerate.
Vezi textul din lege
„ajustările pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, reprezentând sume datorate de clienții interni și externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate și servicii prestate, în limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustări, altele decât cele prevăzute la lit. d)-f) , h) și i) , dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:”
Pasajul citat enumeră următoarele condiții: creanța este neîncasată de peste 270 de zile de la scadență, nu este garantată de altă persoană și este datorată de o persoană care nu este afiliată firmei.
Vezi textul din lege
„1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței; 2. nu sunt garantate de altă persoană; 3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;”
Limita de 30% se aplică pentru creanțele înregistrate începând cu 1 ianuarie 2024.
Vezi textul din lege
„Prevederile alin. (1) referitoare la deducerea, în limita procentului de 30%, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor reprezentând sume datorate de clienții interni și externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate și servicii prestate se aplică pentru creanțele înregistrate începând cu 1 ianuarie 2024.”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA și de impozit pe profit are o creanță înregistrată după 1 ianuarie 2024, neîncasată de peste 270 de zile de la scadență, negarantată, de la un client neafiliat, pentru care a înregistrat o ajustare pentru depreciere.
Partea deductibilă = valoarea ajustării x 30%
Partea nedeductibilă = valoarea ajustării - partea deductibilă
Ce faceți concret:
Calculați zilele scurse de la data scadenței și verificați că depășesc 270.
Verificați în contract că nu există garanție dată de altă persoană.
Confirmați că clientul nu este persoană afiliată firmei.
Verificați că creanța a fost înregistrată începând cu 1 ianuarie 2024.
Verificați în forma în vigoare a art. 26 alin. (1) lit. c) lista completă a condițiilor cumulative.
Deduceți 30% din ajustare și tratați restul ca nedeductibil la calculul rezultatului fiscal.
Capcană: dacă lipsește oricare dintre condițiile cumulative, chiar și numai cea de afiliere, ajustarea nu poate fi dedusă pe această literă.
Provizioane pentru litigii: în ce cont le înregistrați și cum le anulați?
Provizionul pentru litigii se ține în contul 151 și se constituie pe seama cheltuielilor (681 = 151). Diminuarea sau anularea lui se face prin 151 = 781.
Contul 151 cuprinde în mod expres provizioanele pentru litigii, alături de alte categorii.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii, garanții acordate clienților, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii și obligații similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de muncă, precum și a altor provizioane.”
Provizioanele constituite pe seama cheltuielilor se înregistrează în corespondență cu contul 681.
Vezi textul din lege
„valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA este chemat în judecată și estimează obligația probabilă. La închiderea următoare, estimarea scade, iar după soluționarea litigiului provizionul nu mai este necesar.
Constituire: 681 = 151 cu valoarea estimată a obligației
Diminuare: 151 = 781 cu diferența dintre estimarea inițială și cea nouă
Anulare la soluționare: 151 = 781 cu soldul rămas în 151
Ce faceți concret:
Păstrați documentul care justifică estimarea, de exemplu acțiunea în instanță sau opinia juridică.
Înregistrați 681 = 151 la valoarea estimată.
Dacă estimarea obligației scade, înregistrați diminuarea prin 151 = 781.
La soluționarea litigiului anulați soldul rămas prin 151 = 781.
Analizați separat tratamentul fiscal înainte de a considera cheltuiala deductibilă.
Capcană: înregistrarea contabilă corectă a provizionului nu rezolvă singură întrebarea dacă cheltuiala este deductibilă fiscal.
Provizioane deductibile: ce se întâmplă fiscal când anulați un provizion dedus?
Dacă provizionul a fost dedus anterior, suma redusă sau anulată intră în rezultatul fiscal ca venit impozabil sau element similar veniturilor, indiferent de motivul anulării. Excepția este cazul în care un alt contribuabil preia provizionul în urma unei divizări sau fuziuni.
Art. 26 alin. (5) din Codul fiscal impozitează reducerea sau anularea oricărui provizion dedus anterior, oricare ar fi cauza: schimbarea destinației, distribuirea, lichidarea, divizarea, fuziunea sau alt motiv.
Vezi textul din lege
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv.”
Excepția: regula nu se aplică dacă un alt contribuabil preia provizionul în legătură cu o divizare sau fuziune. În acest caz, art. 26 se aplică în continuare acelui provizion.
Vezi textul din lege
„Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă.”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA a dedus un provizion pentru garanții. În anul următor, o parte din garanții expiră fără reclamații, iar firma anulează partea corespunzătoare.
Suma anulată din provizionul dedus anterior se include în rezultatul fiscal ca venit impozabil
Provizion rămas = provizionul inițial - suma anulată
Ce faceți concret:
Identificați, pentru fiecare provizion, ce parte a fost dedusă anterior.
La fiecare diminuare sau anulare, verificați dacă suma provine dintr-un provizion dedus.
Pentru partea dedusă, includeți suma în rezultatul fiscal ca venit impozabil.
În caz de fuziune sau divizare, documentați preluarea provizionului de către celălalt contribuabil.
Capcană: majorarea unui provizion nu este o simplă ajustare tehnică, deoarece se analizează fiscal la fel ca o constituire.
Provizioane monografie: cum înregistrați provizionul pentru dezafectarea unui mijloc fix?
Costul estimat de demontare și restaurare a amplasamentului se adaugă la valoarea imobilizării, în corespondență cu contul de provizioane 1513 (de exemplu 212 = 1513 pentru o construcție).
Costurile estimate inițial intră în costul imobilizării numai dacă pot fi estimate credibil și firma are o obligație de demontare, mutare și refacere a amplasamentului.
Vezi textul din lege
„În costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.”
Aceste costuri se recunosc în valoarea imobilizării, în corespondență cu contul de provizioane 1513.
Vezi textul din lege
„Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondență cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea").”
Costurile estimate inițial se înregistrează în corespondență cu conturile 212, 213, 215 sau 216.
Vezi textul din lege
„costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea (212, 213, 215, 216);”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA ridică o construcție pe un teren închiriat, iar contractul îl obligă să o demonteze și să refacă terenul, cu un cost care poate fi estimat credibil.
Recunoaștere inițială: 212 = 1513 cu costul estimat de demontare și refacere
Valoarea construcției = costul de construire + costul estimat de demontare și refacere
Ce faceți concret:
Identificați clauza din contract sau actul care creează obligația de refacere a amplasamentului.
Documentați estimarea costului, ca să arătați că este credibilă.
Includeți suma în valoarea imobilizării prin 212 = 1513 sau prin contul de imobilizări potrivit (213, 215, 216).
Capcană: fără o obligație reală de refacere a amplasamentului, costul estimat nu se adaugă la valoarea mijlocului fix.
Monografie provizioane pentru garanții: ce înregistrați și cât deduceți?
Provizionul pentru garanțiile acordate clienților se înregistrează prin 681 = 151. Fiscal, provizionul pentru garanții de bună execuție se deduce trimestrial sau anual, numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în perioada respectivă și garantate în perioadele următoare, la nivelul cotelor din convenții sau al procentului de garantare din tarif.
Provizioanele constituite pe seama cheltuielilor se înregistrează în corespondență cu contul 681.
Vezi textul din lege
„valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);”
Art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal permite deducerea trimestrială sau anuală, numai pentru bunurile, lucrările și serviciile din perioada respectivă, garantate în perioadele următoare. Nivelul deductibil este cel din convenții sau procentul de garantare din tarif.
Vezi textul din lege
„Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate;”
Exemplu ilustrativ: un SRL de construcții, plătitor de TVA și de impozit pe profit trimestrial, execută lucrări într-un trimestru și acordă garanție pentru perioadele următoare, la cota prevăzută în convenția cu clientul.
Provizion = valoarea lucrărilor executate în trimestru x cota de garantare din convenție
Constituire în trimestrul execuției: 681 = 151 cu provizionul calculat
La expirarea garanției fără reclamații: 151 = 781 cu soldul provizionului
Ce faceți concret:
Extrageți din convenții sau din tarif cota de garantare.
Aplicați cota numai asupra lucrărilor executate în trimestrul sau anul curent.
Înregistrați 681 = 151 în perioada în care ați executat lucrările.
La expirare, anulați provizionul prin 151 = 781. Pentru tratamentul fiscal al anulării unui provizion dedus anterior, vedeți situația despre art. 26 alin. (5) din Codul fiscal.
Capcană: un provizion calculat asupra lucrărilor din trimestrele anterioare nu se deduce în trimestrul curent.
Monografie provizioane salarii: cum înregistrați primele acordate din profit?
Primele care urmează să fie acordate personalului din profitul realizat se provizionează prin 681 = 151. La acordarea primelor, anularea provizionului se înregistrează prin 151 = 781, iar drepturile salariale se înregistrează ca la orice plată salarială.
Potrivit funcțiunii contului 151 "Provizioane", din partea privind conținutul și funcțiunea conturilor, în creditul contului se înregistrează provizioanele constituite pe seama cheltuielilor (681), inclusiv cele pentru primele ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale.
Vezi textul din lege
„Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv. În creditul contului 151 "Provizioane" se înregistrează: - valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);”
Fiscal, provizionul se deduce numai dacă se încadrează într-una dintre situațiile din art. 26 din Codul fiscal. Verificați această încadrare înainte de a-l trata ca deductibil.
Vezi textul din lege
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit și de TVA estimează la închiderea anului N prime de 30.000 lei pentru salariați, care se vor acorda din profitul anului N.
31.12.N: 681 = 151 cu 30.000 lei.
În anul N+1, la acordarea primelor: 151 = 781 cu 30.000 lei.
Tot în anul N+1 înregistrați primele pe statul de salarii, împreună cu contribuțiile aferente.
Documentați baza estimării, de exemplu criteriile de acordare aprobate.
La acordarea primelor, anulați provizionul, ca primele să nu fie înregistrate de două ori pe cheltuieli.
Dacă suma acordată diferă de estimare, anulați integral provizionul și înregistrați primele la valoarea reală.
Capcană: dacă înregistrați primele pe statul de salarii fără să anulați provizionul, cheltuiala apare de două ori în contabilitate.
Provizion pentru impozite: cum înregistrați o sumă estimată în urma unui control ANAF?
Dacă la închiderea exercițiului estimați că veți datora impozite suplimentare, iar decizia nu este încă emisă, puteți constitui un provizion pentru impozite în contul 151, prin 681 = 151. Când decizia este comunicată, înregistrați anularea provizionului prin 151 = 781 și obligația stabilită în contul de datorie.
Funcțiunea contului 151 "Provizioane", din partea privind conținutul și funcțiunea conturilor, cuprinde în mod expres provizioanele pentru impozite, alături de cele pentru litigii, garanții sau restructurare.
Vezi textul din lege
„Contul 151 "Provizioane" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii, garanții acordate clienților, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii și obligații similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de muncă, precum și a altor provizioane.”
Potrivit art. 26 din Codul fiscal, un provizion se deduce fiscal numai în condițiile acestui articol. Un provizion care nu se regăsește în art. 26 nu are temei de deducere.
Vezi textul din lege
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel:”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA și de impozit pe profit este în inspecție fiscală la 31 decembrie și estimează diferențe de plată de 15.000 lei.
31.12.N: 681 = 151 cu 15.000 lei.
La comunicarea deciziei, în anul N+1: 151 = 781 cu 15.000 lei.
Tot atunci înregistrați suma din decizie în contul de datorie corespunzător impozitului respectiv.
Estimați suma pe baza constatărilor comunicate în cursul inspecției.
Țineți provizionul pe un analitic separat al contului 151.
Înainte de a trata provizionul ca deductibil la calculul impozitului pe profit, verificați dacă se încadrează în art. 26.