Declarația 301 (D301): cine depune decontul special de TVA și cum se completează
Ce este decontul special de TVA (formularul 301), cine îl depune, ce conțin cele cinci secțiuni, termenul și cum se face declarația rectificativă.
Redacția contabilitate.org
Formularul 301, „Decont special de taxă pe valoarea adăugată”, este declarația prin care se declară TVA datorată pentru anumite operațiuni: achiziții intracomunitare de bunuri, de mijloace de transport noi sau de produse accizabile, precum și operațiunile prevăzute la art. 307 alin. (2), (3), (5) și (6) din Codul fiscal, de exemplu servicii sau livrări de la persoane nestabilite în România. Cine îl completează depinde de secțiune; în linii mari, instrucțiunile îl prevăd pentru persoane care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 din Codul fiscal, cu condițiile detaliate mai jos.
Cine depune
Formularul se întocmește de persoanele prevăzute la art. 324 alin. (1) din Codul fiscal.
Vezi textul din lege
„Se întocmește de persoanele prevăzute la art. 324 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.”
Secțiunea 1, pentru achizițiile intracomunitare obișnuite de bunuri, o completați doar dacă aveți cod de TVA obținut conform art. 317, dar nu sunteți și nu trebuie să fiți înregistrați conform art. 316.
Vezi textul din lege
„Secțiunea 1 "Achiziții intracomunitare de bunuri taxabile - altele decât mijloacele de transport noi și produsele accizabile" se completează numai de către persoanele înregistrate conform art. 317 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, denumită în continuare Codul fiscal , dar care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 din același cod.”
Pentru mijloacele de transport noi cumpărate din alt stat membru, secțiunea 2 o completează orice persoană care nu este și nu trebuie să fie înregistrată conform art. 316. Nu contează dacă are sau nu cod de TVA conform art. 317.
Vezi sursa (sinteză)
„Secțiunea 2 "Achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi" se completează de către orice persoană care nu este înregistrată și care nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 din Codul fiscal , indiferent dacă este sau nu este înregistrată conform art. 317 din același cod, care efectuează achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare”
Decontul special se depune numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.
Secțiunile 1, 2, 3, 4 și 4.1 sunt descrise în instrucțiuni pentru persoane care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru persoane juridice neimpozabile, cu condiții care diferă de la o secțiune la alta.
Termen și perioadă
Decontul îl depuneți la organul fiscal care vă are în evidență, numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei.
Vezi textul din lege
„Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se depune la organul fiscal în a cărui evidență contribuabilul este înregistrat. Decontul special se depune numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.”
Pentru operațiunile din secțiunile 1, 3, 4 și 4.1, termenul este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea. Excepție fac mijloacele de transport care nu sunt considerate noi, pentru care se aplică regula de mai jos.
Vezi textul din lege
„până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunilor prevăzute la secțiunile 1, 3, 4 și 4.1 din formularul (301) "Decont special de taxă pe valoarea adăugată", cu excepția achizițiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 266 alin. (3) din Codul fiscal , pentru care se datorează taxă pe valoarea adăugată în România;”
Pentru mijloacele de transport, noi sau care nu sunt considerate noi și pentru care se datorează taxa, decontul se depune înainte de înmatricularea în România. Limita maximă rămâne data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea.
Vezi textul din lege
„înainte de înmatricularea în România a unui mijloc de transport nou sau a unui mijloc de transport care nu este considerat nou conform art. 266 alin. (3) din Codul fiscal și pentru care se datorează taxa, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei aferentă achiziției intracomunitare de astfel de mijloace de transport.”
Formularul are o parte de identificare a persoanei impozabile și o parte „Date privind obligația de plată”, împărțită în secțiuni. Fiecare secțiune are aceleași coloane: document, valoare în valută, tip valută, curs de schimb, bază de impozitare și TVA datorat.
Date de identificare a persoanei impozabile: codul de identificare fiscală, denumirea sau numele, domiciliul fiscal și bifa privind înregistrarea în scopuri de TVA.
Secțiunea 1. Achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât mijloacele de transport noi și produsele accizabile: achizițiile obișnuite de bunuri din alte state membre.
Secțiunea 2. Achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi: autoturisme și alte mijloace de transport noi cumpărate din UE.
Secțiunea 3. Achiziții intracomunitare de produse accizabile: produsele accizabile cumpărate din alte state membre.
Secțiunea 4. Operațiuni prevăzute la art. 307 alin. (2), (3), (5) și (6) din Codul fiscal: operațiunile pentru care persoana care depune este obligată la plata taxei conform acestor alineate, de exemplu serviciile primite de la prestatori nestabiliți în România.
Secțiunea 4.1. Achiziții de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal: serviciile cu locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, primite de la prestatori care nu sunt stabiliți în România, dar sunt stabiliți în Comunitate.
În secțiunea 1 intră și mijloacele de transport care nu sunt considerate noi, dacă aveți cod de TVA conform art. 317 și se datorează taxa în România.
Vezi textul din lege
„În această secțiune se declară și achizițiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 266 alin. (3) din Codul fiscal , efectuate de persoanele înregistrate în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal , pentru care se datorează taxă pe valoarea adăugată în România.”
Secțiunea 4.1 nu este o listă separată de operațiuni. Ea preia din secțiunea 4 doar serviciile intracomunitare, deci acestea apar în ambele secțiuni.
Vezi textul din lege
„În secțiunea 4.1 se preiau din secțiunea 4 doar achizițiile de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei pe valoarea adăugată conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal .”
Potrivit formularului, decontul depus constituie titlu de creanță și produce efectele juridice ale înștiințării de plată de la data depunerii, în condițiile legii.
Vezi sursa (sinteză)
„Prezenta declarație constituie titlu de creanță și produce efectele juridice ale înștiințării de plată de la data depunerii acesteia, în condițiile legii.”
Pentru achizițiile intracomunitare de bunuri, luna în care raportați o stabilește exigibilitatea. Aceasta intervine la data facturii emise de furnizor sau a autofacturii. Dacă până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator nu a fost emisă nicio factură sau autofactură, exigibilitatea intervine în acea zi.
Vezi textul din lege
„momentul exigibilității taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) din Codul fiscal ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.”
Cursul de schimb din coloana 4 este cel din data exigibilității taxei. Folosiți ultimul curs comunicat de BNR sau cursul băncii prin care faceți decontările.
Vezi textul din lege
„În coloana 4 din cele 4 secțiuni "Curs de schimb" se completează ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunile declarate.”
Baza de impozitare rezultă din valoarea în valută înmulțită cu cursul. TVA datorat se obține aplicând cota de TVA asupra bazei.
Vezi textul din lege
„În coloana 5 din cele 4 secțiuni "Baza de impozitare": se calculează coloana 2 x coloana 4. În coloana 6 din cele 4 secțiuni "TVA datorat": se calculează coloana 5 x cota de TVA.”
Codul de identificare fiscală se înscrie aliniat la dreapta. Prima căsuță, pentru „RO”, o completați doar dacă sunteți înregistrați în scopuri de TVA conform art. 317.
Vezi textul din lege
„Înscrierea cifrelor în casetă se face cu aliniere la dreapta. Prima căsuță este rezervată atributului "RO" și se completează numai de către persoanele înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal .”
Dacă în aceeași lună cumpărați mai multe mijloace de transport taxabile în România, puteți depune câte un decont pentru fiecare. Al doilea decont nu este o rectificativă și nu se bifează ca atare.
Vezi textul din lege
„Dacă în aceeași lună persoana impozabilă efectuează mai multe achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi sau de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 266 alin. (3) din Codul fiscal , taxabile în România, aceasta poate depune mai multe deconturi speciale de taxă pentru aceeași lună, fără a bifa căsuța "Declarație rectificativă".”
Corectați un decont depunând unul nou, pe același model, cu bifa de rectificativă. În el completați toate rubricile cu datele corecte la zi, nu doar diferențele.
Vezi textul din lege
„Declarația depusă inițial se rectifică prin depunerea unei noi declarații, pe același format, bifând căsuța corespunzătoare de pe formular. În declarația rectificativă se completează toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă acestea au mai fost declarate.”
Când corectați datele în urma unei notificări de conformare, în condițiile Codului de procedură fiscală, bifați căsuța dedicată acestei situații.
Vezi textul din lege
„Căsuța «Declarație rectificativă ca urmare a unei notificări de conformare» se bifează în situația în care rectificarea datelor declarate anterior se efectuează ca urmare a unei notificări de conformare, în condițiile Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală , cu modificările și completările ulterioare.”
Pe suport fizic, decontul se depune în format PDF, cu fișierul XML atașat pe CD, însoțit de exemplarul pe hârtie semnat conform legii, prin una dintre metodele prevăzute în instrucțiuni.
Vezi sursa (sinteză)
„Decontul special se depune în format PDF, cu fișier XML, atașat pe suport CD însoțit de formatul hârtie semnat conform legii, prin una dintre următoarele metode:”
Bifarea căsuței „Declarație rectificativă” la al doilea decont depus în aceeași lună pentru un alt mijloc de transport taxabil în România, deși instrucțiunile permit mai multe deconturi fără această bifă.
Completarea în declarația rectificativă doar a rândurilor corectate, în loc de toate rubricile cu datele valabile la momentul declarării.
Folosirea unui curs de schimb dintr-o altă dată decât cea la care intervine exigibilitatea taxei.
Înscrierea serviciilor intracomunitare doar în secțiunea 4.1, fără a le declara și în secțiunea 4, din care secțiunea 4.1 le preia.
Pe scurt, potrivit OPANAF nr. 592/2016, în forma consolidată la 22 aprilie 2024: formularul 301 se depune numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru operațiunile din secțiunile 1 până la 4.1, de persoanele descrise în instrucțiuni pentru fiecare secțiune. Termenul este data de 25 inclusiv a lunii următoare, iar pentru mijloacele de transport decontul se depune înainte de înmatriculare, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare. Verificați dacă ordinul nu a fost modificat ulterior pentru perioada în care raportați.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Declarația 301 cine depune când firma neplătitoare de TVA cumpără bunuri din UE?
Completați secțiunea 1 a declarației 301 dacă firma are cod de TVA obținut conform art. 317 din Codul fiscal, dar nu este și nu trebuie să fie înregistrată conform art. 316. Achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât mijloacele de transport noi și produsele accizabile, le declarați în secțiunea 1.
Secțiunea 1 o completează numai cei care au cod de TVA conform art. 317 și nu sunt înregistrați, nici obligați să se înregistreze, conform art. 316.
Vezi textul din lege
„Secțiunea 1 "Achiziții intracomunitare de bunuri taxabile - altele decât mijloacele de transport noi și produsele accizabile" se completează numai de către persoanele înregistrate conform art. 317 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, denumită în continuare Codul fiscal , dar care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 din același cod.”
Printre persoanele din această categorie, instrucțiunile numesc două profiluri de persoane impozabile. Primul este firma care face numai operațiuni scutite conform art. 292. Al doilea este firma aflată în regimul special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310.
Vezi textul din lege
„persoanele impozabile care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă (operațiuni scutite conform art. 292 din Codul fiscal ) și persoanele impozabile supuse regimului special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 din același cod”
În datele de identificare bifați caseta dedicată celor înregistrați conform art. 317.
Vezi textul din lege
„Caseta "Persoane care sunt înregistrate conform art. 317 din Codul fiscal" se bifează de către persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal .”
Ce faceți concret: verificați dacă firma are cod de TVA conform art. 317 sau este înregistrată conform art. 316.
Dacă are cod conform art. 317, bifați caseta corespunzătoare din datele de identificare.
Treceți în secțiunea 1 achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile pentru care exigibilitatea taxei intervine în luna de raportare, pe baza facturii primite sau a autofacturii.
Pentru mijloace de transport noi și produse accizabile folosiți secțiunile dedicate, nu secțiunea 1.
Capcană: o firmă înregistrată conform art. 316 nu completează secțiunea 1, chiar dacă primește facturi de bunuri din UE.
D301 cine depune pentru servicii cumpărate de la un prestator din UE?
Depune beneficiarul serviciului care este obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) și nu este, nici nu trebuie să fie, înregistrat conform art. 316, dacă serviciul are locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) și este furnizat de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România. Nu contează dacă are sau nu cod conform art. 317. Serviciul se trece în secțiunea 4 și se preia și în secțiunea 4.1.
Secțiunea 4.1 o completează beneficiarii obligați la plata taxei conform art. 307 alin. (2) care nu sunt înregistrați conform art. 316, indiferent dacă au cod conform art. 317.
Vezi textul din lege
„Secțiunea 4.1 "Achiziții de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal " se completează de către persoanele impozabile obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal , care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 din Codul fiscal , indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 317 din Codul fiscal”
Secțiunea 4.1 nu este o listă separată de operațiuni. Ea preia din secțiunea 4 doar serviciile intracomunitare, deci acestea apar în ambele secțiuni.
Vezi sursa (sinteză)
„În secțiunea 4.1 se preiau din secțiunea 4 doar achizițiile de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei pe valoarea adăugată conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal .”
Pentru operațiunile din secțiunile 1, 3, 4 și 4.1, termenul este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea.
Vezi textul din lege
„până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunilor prevăzute la secțiunile 1, 3, 4 și 4.1 din formularul (301) "Decont special de taxă pe valoarea adăugată"”
Declarația 301 instrucțiuni: ce curs și ce bază treceți pentru o factură în euro?
Treceți ultimul curs comunicat de BNR sau cursul băncii prin care faceți decontările, din data exigibilității taxei. Baza de impozitare este valoarea în valută înmulțită cu acest curs, iar TVA datorat este baza înmulțită cu cota de TVA.
Cursul din coloana 4 este cel din data exigibilității taxei. Folosiți ultimul curs comunicat de BNR sau cursul băncii prin care faceți decontările.
Vezi textul din lege
„În coloana 4 din cele 4 secțiuni "Curs de schimb" se completează ultimul curs de schimb comunicat de Banca Națională a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunile declarate.”
Baza din coloana 5 este coloana 2 înmulțită cu coloana 4. TVA datorat din coloana 6 este coloana 5 înmulțită cu cota de TVA.
Vezi textul din lege
„În coloana 5 din cele 4 secțiuni "Baza de impozitare": se calculează coloana 2 x coloana 4. În coloana 6 din cele 4 secțiuni "TVA datorat": se calculează coloana 5 x cota de TVA.”
Declarația 301 ce este: o simplă raportare sau și titlu de creanță?
Declarația 301 este decontul special de TVA, folosit la declararea taxei de persoanele prevăzute la art. 324 alin. (1) din Codul fiscal. Odată depusă, ea constituie titlu de creanță și produce efectele juridice ale înștiințării de plată de la data depunerii, în condițiile legii.
Formularul servește la declararea TVA și îl întocmesc persoanele prevăzute la art. 324 alin. (1) din Codul fiscal.
Vezi textul din lege
„Se utilizează la declararea taxei pe valoarea adăugată. Se întocmește de persoanele prevăzute la art. 324 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.”
Decontul depus constituie titlu de creanță și produce efectele înștiințării de plată de la data depunerii, în condițiile legii.
Vezi textul din lege
„Prezenta declarație constituie titlu de creanță și produce efectele juridice ale înștiințării de plată de la data depunerii acesteia, în condițiile legii.”
Ce faceți concret: verificați fiecare rând și totalul fiecărei secțiuni înainte de depunere, pentru că suma declarată devine creanță de la data depunerii.
Treceți numele, prenumele și funcția persoanei care semnează.
Păstrați exemplarul depus și dovada înregistrării la organul fiscal.
Capcană: decontul special nu este o declarație informativă; TVA trecut în el este o sumă de plată.
Declarația 301 când se depune dacă firma cumpără un autoturism din UE?
Dacă firma nu este înregistrată și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316 (iar, pentru un autoturism care nu este considerat nou conform art. 266 alin. (3), dacă firma este înregistrată conform art. 317 și datorează taxa în România), depuneți decontul înainte de înmatricularea în România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei. Dintre cele două date, se aplică cea care vine prima.
Pentru mijloacele de transport noi și pentru cele care nu sunt considerate noi, dar pentru care se datorează taxa, decontul se depune înainte de înmatriculare. Limita maximă rămâne data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea.
Vezi textul din lege
„înainte de înmatricularea în România a unui mijloc de transport nou sau a unui mijloc de transport care nu este considerat nou conform art. 266 alin. (3) din Codul fiscal și pentru care se datorează taxa, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei aferentă achiziției intracomunitare de astfel de mijloace de transport.”
Dacă în aceeași lună cumpărați mai multe mijloace de transport taxabile în România, puteți depune câte un decont pentru fiecare, fără bifa de rectificativă.
Vezi textul din lege
„Dacă în aceeași lună persoana impozabilă efectuează mai multe achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi sau de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 266 alin. (3) din Codul fiscal , taxabile în România, aceasta poate depune mai multe deconturi speciale de taxă pentru aceeași lună, fără a bifa căsuța "Declarație rectificativă".”
Când declarați un mijloc de transport nou, bifați căsuța dedicată de pe formular.
Vezi textul din lege
„Ori de câte ori prin Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se declară o achiziție intracomunitară de mijloace de transport noi se bifează căsuța corespunzătoare de pe formularul respectiv.”
Declarația 301 se depune lunar sau trimestrial, inclusiv pe zero?
Decontul se completează pe lună, nu pe trimestru, și se depune numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei. În lunile fără astfel de operațiuni nu depuneți decont pe zero.
Perioada de raportare este luna, trecută în rubrica „Luna” cu cifre arabe.
Vezi textul din lege
„Perioada de raportare: În rubrica "Luna" se înscrie cu cifre arabe numărul lunii de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie).”
Decontul îl depuneți la organul fiscal care vă are în evidență, numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei.
Vezi textul din lege
„Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se depune la organul fiscal în a cărui evidență contribuabilul este înregistrat. Decontul special se depune numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.”
La achizițiile intracomunitare de bunuri, exigibilitatea intervine la data facturii sau a autofacturii. Dacă până în a 15-a zi a lunii următoare celei a faptului generator nu a fost emisă nicio factură sau autofactură, exigibilitatea intervine în acea zi.
Vezi textul din lege
„momentul exigibilității taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) din Codul fiscal ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.”
Exemplu ilustrativ: o SRL cu cod de TVA conform art. 317, neînregistrată conform art. 316, efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri pentru care faptul generator intervine în ianuarie, iar până la 15 februarie nu a fost emisă nicio factură sau autofactură.
Exigibilitatea intervine pe 15 februarie.
Decontul se depune pentru luna 02.
Pentru ianuarie și pentru lunile fără exigibilitate nu se depune decont.
Ce faceți concret: verificați lunar facturile primite din UE și facturile de servicii de la prestatori nestabiliți.
Stabiliți pentru fiecare luna exigibilității.
Depuneți decontul doar pentru lunile cu exigibilitate.
Declarația 301 rectificativă: când bifați căsuța și ce completați?
Corectați decontul depunând unul nou, pe același format, cu bifa de rectificativă. În el completați toate rubricile cu datele corecte, câte o rectificativă pentru fiecare lună corectată.
Rectificativa reia toate rubricile cu datele valabile la momentul depunerii, nu doar diferențele.
Vezi textul din lege
„Declarația depusă inițial se rectifică prin depunerea unei noi declarații, pe același format, bifând căsuța corespunzătoare de pe formular. În declarația rectificativă se completează toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă acestea au mai fost declarate.”
Dacă rectificarea este urmarea unei notificări de conformare, bifați căsuța dedicată acestei situații.
Vezi textul din lege
„Căsuța «Declarație rectificativă ca urmare a unei notificări de conformare» se bifează în situația în care rectificarea datelor declarate anterior se efectuează ca urmare a unei notificări de conformare, în condițiile Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală , cu modificările și completările ulterioare.”
Amenda pentru declarația 301 depusă după termen: cât este?
Nedepunerea la termen a decontului poate fi încadrată la art. 336 alin. (1) lit. b) din Codul de procedură fiscală, care privește neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare a taxelor, dacă fapta nu este considerată, potrivit legii, infracțiune. Amenda este de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari și de la 500 lei la 1.000 lei pentru celelalte persoane juridice și pentru persoanele fizice.
Art. 336 alin. (1) lit. b) sancționează neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare, inclusiv a impozitelor și taxelor.
Vezi textul din lege
„neîndeplinirea de către contribuabil/plătitor la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege, a bunurilor și veniturilor impozabile sau, după caz, a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume”
Art. 336 alin. (2) lit. d) stabilește cuantumul pe două categorii: contribuabili mijlocii și mari, respectiv celelalte persoane juridice și persoanele fizice.
Vezi textul din lege
„cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari și cu amendă de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice, în cazul săvârșirii faptei prevăzute la alin. (1) lit. a) , b) și i)-m)”
Art. 337 privește declarațiile recapitulative de TVA, nu decontul special.
Vezi textul din lege
„Articolul 337 Contravenții în cazul declarațiilor recapitulative (1) Constituie contravenții următoarele fapte: a) nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declarațiilor recapitulative reglementate de normele din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adăugată;”
Declarația 301 și 390: aceeași achiziție din UE apare în ambele declarații?
Da. Instrucțiunile decontului special pornesc de la ideea că achiziția intracomunitară de bunuri apare atât în decontul special de TVA, cât și în declarația recapitulativă. De aceea luna în care o raportați se stabilește la fel pentru ambele, după momentul exigibilității.
Instrucțiunile de completare din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 592/2016 explică scopul regulii. Livrările intracomunitare scutite de TVA în statul membru de origine trebuie să corespundă cu achizițiile intracomunitare evidențiate în statul de destinație, atât în decontul special de TVA, cât și în declarația recapitulativă. Pentru asta, momentul exigibilității intervine la data emiterii facturii.
Vezi textul din lege
„Pentru a evita orice neconcordanță între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA în statul membru de origine, și achizițiile intracomunitare, evidențiate în decontul special de TVA și în declarația recapitulativă pentru achiziții intracomunitare, în statul membru de destinație, momentul exigibilității taxei intervine la data emiterii facturii”
Exigibilitatea intervine la data facturii emise de furnizor sau, după caz, la data autofacturii. Dacă până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator nu a fost emisă nicio factură sau autofactură, exigibilitatea intervine în acea zi.
Vezi textul din lege
„momentul exigibilității taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute la art. 319 alin. (9) din Codul fiscal ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.”
Declarația recapitulativă are sancțiuni proprii în art. 337 din Codul de procedură fiscală. Pentru nedepunerea la termen amenda este de la 1.000 lei la 5.000 lei. Pentru o declarație incorectă sau incompletă amenda este de la 500 lei la 1.500 lei.
Vezi textul din lege
„Constituie contravenții următoarele fapte: a) nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declarațiilor recapitulative reglementate de normele din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adăugată; b) depunerea de declarații recapitulative incorecte ori incomplete. (2) Contravențiile prevăzute la alin. (1) se sancționează astfel: a) cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei în cazul săvârșirii faptei prevăzute la lit. a) ; b) cu amendă de la 500 lei la 1.500 lei în cazul săvârșirii faptei prevăzute la lit. b) .”
Exemplu ilustrativ: un SRL neplătitor de TVA, înregistrat în scopuri de TVA conform art. 317, primește în aceeași lună factura unui furnizor din alt stat membru pentru bunuri livrate în acea lună.
Exigibilitatea intervine la data facturii furnizorului, deci în luna de pe factură.
Achiziția intră în decontul special al acelei luni, în secțiunea 1.
Aceeași achiziție apare și în declarația recapitulativă, pe baza aceluiași moment al exigibilității.
Stabiliți luna după data facturii furnizorului sau, după caz, a autofacturii. Dacă nu a fost emisă niciuna până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, exigibilitatea intervine în acea zi.
Verificați că valoarea și luna din decontul special coincid cu cele din declarația recapitulativă.
Dacă descoperiți o diferență în decontul special, depuneți rectificativa pentru luna respectivă.
Dacă greșeala este în declarația recapitulativă, corectați-o separat, pentru că o declarație recapitulativă incorectă sau incompletă se sancționează distinct.
Capcană: dacă încadrați achiziția într-o lună după data plății sau a recepției bunurilor, nu după exigibilitate, apar nepotriviri între cele două declarații.