Decontul special de TVA

Codul de procedură fiscală nu numește D301 separat. Dacă aveți obligația legală de a depune decontul și nu îl depuneți la termen, fapta poate fi încadrată la art. 336 alin. (1) lit. b). Amenda este de la 500 lei la 1.000 lei pentru persoanele juridice care nu sunt contribuabili mijlocii sau mari și pentru persoanele fizice. Pentru contribuabilii mijlocii și mari, amenda este de la 1.000 lei la 5.000 lei.

Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată neplătitoare de TVA, care nu este încadrată în categoria contribuabililor mijlocii și mari, nu depune la termen un decont pe care avea obligația să îl depună.

• Categoria aplicabilă: celelalte persoane juridice.
• Amenda posibilă: între 500 lei și 1.000 lei.
• Dacă aceeași societate ar fi fost contribuabil mijlociu sau mare: între 1.000 lei și 5.000 lei.

• Ce faceți concret: verificați dacă firma este încadrată în categoria contribuabililor mijlocii sau mari.
• Stabiliți, pe baza Codului fiscal și a instrucțiunilor formularului în vigoare, dacă aveați obligația de depunere pentru luna respectivă.
• Rețineți că amenda de la art. 336 alin. (2) lit. d) privește regimul contravențional, nu faptele considerate infracțiuni.

D301 se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei. Pentru achizițiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, făcute de o persoană înregistrată conform art. 317 și obligată la plata taxei, decontul se depune înainte de înmatricularea în România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare exigibilității.

Exemplu ilustrativ: un SRL neplătitor de TVA, înregistrat conform art. 317, are în martie două operațiuni pentru care ia naștere exigibilitatea taxei.

• Achiziție intracomunitară de bunuri, cu exigibilitatea în martie: D301 se depune până la 25 aprilie inclusiv.
• Achiziție intracomunitară a unui autoturism care nu este considerat nou conform art. 266 alin. (3), pentru care firma datorează taxa, cu exigibilitatea în martie și înmatricularea programată pe 10 aprilie: D301 se depune înainte de înmatriculare, deci înainte de 10 aprilie, nu până la 25 aprilie.

• Ce faceți concret:
• Stabiliți pentru fiecare operațiune luna în care ia naștere exigibilitatea taxei.
• Treceți data de 25 a lunii următoare în calendarul fiscal al firmei.
• Pentru mijloacele de transport care nu sunt considerate noi, depuneți decontul înainte de înmatriculare și solicitați certificatul de la organul fiscal competent.

Nu. D301 nu se depune pe zero. Îl depuneți numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei.

Exemplu ilustrativ: un SRL neînregistrat conform art. 316, dar înregistrat conform art. 317, cumpără bunuri din alt stat membru doar în unele luni.

• Ianuarie: ia naștere exigibilitatea taxei pentru o achiziție intracomunitară de bunuri, deci depune D301 pentru ianuarie.
• Februarie: nu ia naștere exigibilitatea taxei pentru nicio operațiune din art. 324 alin. (1), deci nu depune D301.
• Martie: ia din nou naștere exigibilitatea pentru o achiziție, deci depune D301 pentru martie.

• Ce faceți concret:
• La închiderea fiecărei luni, verificați dacă în acea lună a luat naștere exigibilitatea taxei pentru vreo operațiune care se declară în decontul special.
• Dacă nu a luat naștere exigibilitatea, nu generați decontul.
• Puteți păstra o evidență internă a lunilor verificate, ca să știți de ce nu există decont pentru ele.

D301 nu este o declarație de depus în fiecare lună: se depune doar pentru perioadele cu exigibilitate. Pentru mai multe mijloace de transport cumpărate din alt stat membru în aceeași lună, instrucțiunile din Ordinul ANAF nr. 592/2016, în forma publicată în 2016, permit câte un decont pentru fiecare, fără bifa de rectificativă.

Exemplu ilustrativ: o firmă neînregistrată conform art. 316 cumpără în aceeași lună, la date diferite, două autoturisme noi din alt stat membru, taxabile în România.

• Primul autoturism: D301 pentru luna respectivă, cu căsuța pentru mijloace de transport noi bifată.
• Al doilea autoturism: un nou D301 pentru aceeași lună, cu aceeași căsuță bifată și fără bifa „Declarație rectificativă”.

• Ce faceți concret:
• Verificați întâi dacă în luna respectivă a luat naștere exigibilitatea taxei; dacă nu, nu depuneți nimic.
• Pentru fiecare mijloc de transport taxabil în România, puteți depune un decont separat.
• Înainte de depunere, verificați forma în vigoare a Ordinului ANAF nr. 592/2016 și a modelului de formular.

D301 este decontul special de taxă prevăzut la art. 324 din Codul fiscal. Îl depun persoanele care nu sunt înregistrate și nici nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, pentru anumite achiziții intracomunitare și pentru operațiunile la care sunt obligate la plata taxei conform art. 307.

• Ce faceți concret:
• Verificați că firma nu este înregistrată și nici nu trebuie să se înregistreze conform art. 316.
• Identificați operațiunea: achiziție intracomunitară de bunuri, de mijloace de transport noi sau de produse accizabile, ori o operațiune pentru care sunteți obligat la plata taxei conform art. 307.
• Folosiți modelul de formular aprobat prin ordin al președintelui ANAF (Ordinul nr. 592/2016), în forma în vigoare la data depunerii.
• Depuneți decontul până la data de 25 a lunii următoare exigibilității, dacă nu se aplică termenul special pentru mijloacele de transport.

D301 îl depun numai persoanele care nu sunt înregistrate și nici nu trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316. O firmă înregistrată conform art. 316 nu se încadrează în art. 324 alin. (1), nici pentru mijloace de transport noi.

Exemplu ilustrativ: trei profiluri care cumpără din alt stat membru.

• SRL înregistrat conform art. 316 care cumpără bunuri: nu se încadrează în art. 324 alin. (1), deci nu depune D301.
• Microîntreprindere neînregistrată conform art. 316, dar înregistrată conform art. 317, care cumpără bunuri obișnuite: depune D301 conform lit. a).
• Persoană neînregistrată conform art. 316 și nici conform art. 317, care cumpără un autoturism nou: depune D301 conform lit. b).

• Ce faceți concret:
• Verificați dacă firma este înregistrată conform art. 316, conform art. 317 sau dacă nu este înregistrată în scopuri de TVA.
• Dacă este înregistrată conform art. 316, D301 nu este formularul ei.
• Altfel, încadrați operațiunea la litera potrivită din art. 324 alin. (1): bunuri, mijloace de transport noi, produse accizabile sau operațiunile din art. 307.

Dacă firma nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, pentru un mijloc de transport nou D301 se depune înainte de înmatricularea în România și cel târziu pe data de 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea. Data de 25 este doar limita maximă: dacă înmatriculați mai devreme, depuneți mai devreme.

Exemplu ilustrativ: o firmă neînregistrată conform art. 316 cumpără un autoturism nou din alt stat membru, exigibilitatea taxei ia naștere în iunie, iar înmatricularea este programată pe 18 iunie.

• Depune D301 pentru iunie înainte de 18 iunie.
• Plătește TVA și cere certificatul care atestă plata.
• Chiar dacă înmatricularea se amână, termenul maxim rămâne 25 iulie.

• Ce faceți concret:
• Completați secțiunea pentru mijloace de transport noi din modelul de formular aprobat prin ordin al președintelui ANAF și bifați căsuța dedicată.
• Înscrieți factura, valoarea în valută, cursul, baza și TVA.
• Depuneți decontul, plătiți taxa și solicitați certificatul înainte de înmatriculare.

Depuneți un nou D301 pentru aceeași lună, pe același model de formular, cu căsuța „Declarație rectificativă” bifată. Dacă depuneți după anularea rezervei verificării ulterioare, bifați și temeiul legal din art. 105 alin. (6) din Codul de procedură fiscală.

• Ce faceți concret:
• Identificați eroarea: valoarea în valută, cursul, secțiunea sau documentul.
• Completați formularul pentru aceeași lună și același an ca decontul inițial.
• Bifați „Declarație rectificativă” și introduceți datele corecte.
• Dacă rezerva verificării ulterioare a fost anulată, bifați căsuța art. 105 alin. (6) lit. a) sau lit. b) care corespunde situației.
• Depuneți rectificativa și păstrați exemplarul dumneavoastră din fiecare decont.

Potrivit instrucțiunilor de completare din Ordinul ANAF nr. 592/2016, în forma publicată în 2016, folosiți ultimul curs comunicat de BNR sau cursul băncii prin care faceți decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei. Data plății facturii nu este reperul pentru curs.

Exemplu ilustrativ: un SRL neplătitor de TVA, înregistrat conform art. 317, primește o factură de 2.000 EUR pentru bunuri din alt stat membru. Cursul de 5,0000 lei/EUR la data exigibilității este ipotetic.

• Coloana 2: 2.000
• Coloana 3: EUR
• Coloana 4: 5,0000
• Coloana 5: 2.000 x 5,0000 = 10.000 lei
• Coloana 6: 10.000 lei x cota de TVA aplicabilă operațiunii

• Ce faceți concret:
• Stabiliți data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operațiunea declarată.
• Luați ultimul curs comunicat de BNR sau cursul băncii prin care faceți decontările, din acea dată.
• Înscrieți documentul în coloana 1 și valoarea în valută în coloana 2, apoi calculați coloanele 5 și 6.
• Înainte de depunere, verificați forma în vigoare a Ordinului ANAF nr. 592/2016.

Potrivit instrucțiunilor din Ordinul ANAF nr. 592/2016, în forma publicată în 2016, serviciile pentru care datorați TVA conform art. 307 alin. (2), cu locul prestării în România conform art. 278 alin. (2), primite de la un prestator stabilit în alt stat membru, se înscriu în secțiunea 4 și se preiau în secțiunea 4.1. Serviciile de la prestatori stabiliți în afara Comunității nu se preiau în secțiunea 4.1.

Exemplu ilustrativ: o microîntreprindere neînregistrată conform art. 316 primește în aprilie două facturi pentru servicii cu locul prestării în România conform art. 278 alin. (2), pentru care datorează TVA conform art. 307 alin. (2): una de la un prestator din alt stat membru, alta de la un prestator din afara Comunității.

• Factura prestatorului din alt stat membru: se înscrie în secțiunea 4 și se preia în secțiunea 4.1.
• Factura prestatorului din afara Comunității: se înscrie în secțiunea 4 și nu se preia în secțiunea 4.1.

• Ce faceți concret:
• Verificați unde este stabilit prestatorul.
• Înscrieți serviciile în secțiunea 4, cu document, valută, curs, bază și TVA.
• Copiați în secțiunea 4.1 numai rândurile pentru prestatorii stabiliți în Comunitate.
• Înainte de depunere, verificați forma în vigoare a Ordinului ANAF nr. 592/2016.