Declarația 390 (D390): cine depune, termen, completare și rectificativă
Cine depune declarația recapitulativă 390 VIES, ce operațiuni intracomunitare raportați, cum completați anexa și cum corectați erorile prin rectificativă.
Redacția contabilitate.org
Formularul (390 VIES) „Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare“, cunoscut ca D390 sau declarația 390, a fost aprobat prin OPANAF nr. 705/2020 și se completează începând cu operațiunile desfășurate în luna februarie 2020. Ghidul descrie formularul și instrucțiunile din acest ordin; pentru perioadele ulterioare este necesar să verificați dacă ordinul nu a fost înlocuit. În anexă, pentru fiecare client, furnizor sau prestator se înscriu țara, codul operatorului intracomunitar, tipul operațiunii și baza impozabilă; instrucțiunile prevăd situații în care codul nu se înscrie sau se înscrie doar codul statului membru.
Cine depune
Declarația 390 o depun persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care au operațiuni intracomunitare. Anexa nr. 3 la ordin leagă obligația de ambele condiții: înregistrarea în scopuri de TVA și realizarea de operațiuni intracomunitare.
Vezi textul din lege
„Se completează și se depune de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care realizează operațiuni intracomunitare.”
Declarația nu se depune în fiecare lună, ci numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru o livrare, o achiziție sau o prestare intracomunitară. O depuneți și pentru lunile în care expediați sau transportați bunuri în regimul stocurilor la dispoziția clientului.
Vezi sursa (sinteză)
„Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA depun declarația recapitulativă numai pentru luna de raportare în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru livrările/achizițiile/prestările intracomunitare ori pentru luna în care expediază sau transportă bunuri în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului.”
Prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal nu se declară dacă beneficiarul este o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul Uniunii Europene.
Vezi textul din lege
„Nu vor fi declarate prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal dacă beneficiarul serviciului este o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul Uniunii Europene;”
Declarația nu se depune pentru lunile în care nu a luat naștere exigibilitatea taxei pentru nicio livrare, achiziție sau prestare intracomunitară și nu ați expediat sau transportat bunuri în regimul stocurilor la dispoziția clientului.
Prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal către persoane impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Uniunii Europene nu se înscriu în declarație.
Termen și perioadă
Perioada de raportare este luna calendaristică. Declarația pentru o lună se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
Vezi textul din lege
„Declarația recapitulativă se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal .”
Formularul are trei secțiuni și o anexă. Detaliul pe parteneri apare în anexă, iar secțiunea a II-a centralizează totalurile.
Secțiunea I: cartușul „Perioada de raportare“, cu anul și luna, și cartușul „Date de identificare“, cu rubricile „Cod de identificare fiscală“ (în care se înscrie codul de înregistrare în scopuri de TVA), „Denumire/Nume, Prenume“ și „Domiciliul fiscal“.
Secțiunea a II-a „Rezumat declarație (detaliat în anexa la formular)“: numărul paginilor anexă, numărul total al operatorilor intracomunitari și valoarea operațiunilor defalcată pe tipuri.
Secțiunea a III-a, transferul de bunuri în cadrul regimului stocuri la dispoziția clientului: litera A cuprinde informații privind persoanele impozabile din alte state membre cărora le sunt destinate bunurile, iar litera B cuprinde modificările informațiilor furnizate.
Anexa la formular: tranzacțiile pe fiecare operator intracomunitar, cu țara, codul operatorului, tipul operațiunii și baza impozabilă.
În anexă, operațiunile se înscriu într-o ordine fixă, fiecare cu litera ei de cod: L pentru livrări intracomunitare de bunuri, T pentru livrări ulterioare în cadrul unei operațiuni triunghiulare, A pentru achiziții intracomunitare de bunuri, inclusiv achizițiile asimilate prevăzute la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal care urmează transferurilor din alte state membre și cele ale beneficiarului livrării ulterioare, P pentru prestări, S pentru achiziții de servicii și R pentru livrările din regimul special pentru agricultori.
Vezi textul din lege
„Se completează cu tranzacțiile intracomunitare efectuate, în următoarea ordine: a) livrări intracomunitare de bunuri (L); b) livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare (T); c) achiziții intracomunitare de bunuri, achiziții intracomunitare asimilate prevăzute la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal care urmează transferurilor din alte state membre, achiziții efectuate de beneficiarul livrării ulterioare în cadrul unei operațiuni triunghiulare (A); d) prestări intracomunitare de servicii (P); e) achiziții intracomunitare de servicii (S); f) livrări intracomunitare de bunuri efectuate în cadrul regimului special pentru agricultori (R).”
În coloana „Motivul modificării” înscrieți cifra corespunzătoare situației care generează modificarea: 1 pentru returul bunurilor, 2 pentru înlocuirea clientului.
Vezi textul din lege
„Coloana „Motivul modificării“ - se completează prin înscrierea cifrei corespunzătoare situației care generează modificarea datelor declarate inițial, după cum urmează: 1 - retur bunuri; 2 - înlocuire client.”
Corectarea datelor declarate eronat sau nedeclarate în perioade anterioare nu reprezintă o modificare a informațiilor furnizate la litera A.
Vezi sursa (sinteză)
„Corectarea datelor declarate eronat sau nedeclararea datelor în perioade anterioare nu reprezintă modificări ale informațiilor furnizate la litera A.”
Luna se scrie din două cifre. Pentru ianuarie completați 01, nu 1.
Vezi textul din lege
„perioada de raportare aferentă operațiunilor realizate este formată din două caractere, respectiv cifrele aferente lunii respective (exemplu: pentru luna ianuarie se va înscrie „01“).”
La livrările intracomunitare de bunuri scutite în condițiile art. 294 alin. (2) lit. a) și d) din Codul fiscal declarați totalul pe fiecare cumpărător, în luna în care ia naștere exigibilitatea. Includeți și facturile de avans.
Vezi textul din lege
„se înscrie suma totală a livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei în condițiile art. 294 alin. (2) lit. a) și d) din Codul fiscal , pe fiecare cumpărător, pentru care exigibilitatea taxei ia naștere în luna calendaristică respectivă, inclusiv sumele din facturile pentru încasări de avansuri pentru livrări intracomunitare de bunuri, scutite;”
La livrările intracomunitare de bunuri către un client înregistrat prin reprezentant fiscal sau către un client nestabilit în Uniunea Europeană care și-a desemnat reprezentant fiscal în Uniunea Europeană, se înscrie denumirea clientului, nu a reprezentantului. La cod înscrieți codul de TVA atribuit clientului prin reprezentantul fiscal.
Vezi textul din lege
„Pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate către clienți nestabiliți în Uniunea Europeană și care au desemnat un reprezentant fiscal în Uniunea Europeană sau către clienți stabiliți în Uniunea Europeană, înregistrați prin reprezentant fiscal în statul membru în care efectuează achiziția intracomunitară de bunuri, la rubrica „Denumire operator intracomunitar“ va fi înscrisă denumirea clientului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica „Cod operator intracomunitar“ va fi înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei străine prin reprezentant fiscal.”
Fiecare pagină a anexei are în subsol totalul ei, iar ultima pagină conține și totalul general. Toate sumele se înscriu în lei.
Vezi textul din lege
„În subsolul paginii se înscrie suma totală a tranzacțiilor înscrise în pagina respectivă, iar pe ultima pagină a declarației se înscrie și totalul general al operațiunilor. 3. Toate sumele se înscriu în lei.”
O declarație depusă se corectează printr-o nouă declarație, pe același format, cu bifa de rectificativă. În rectificativă se completează toate rubricile cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă acestea au mai fost declarate.
Vezi textul din lege
„Declarația depusă inițial se rectifică prin depunerea unei noi declarații, pe același format, bifând căsuța corespunzătoare de pe formular. În declarația rectificativă se rectifică tranzacții declarate în orice perioadă de raportare anterioară și se completează toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă acestea au mai fost declarate.”
O eroare nu se anulează trecând 0 la baza impozabilă. Depuneți câte o rectificativă pentru fiecare lună pe care o corectați.
Vezi textul din lege
„ATENȚIE: Informațiile completate eronat în perioade de raportare anterioare nu se corectează prin înscrierea cifrei „0“ la rubrica „Bază impozabilă“ din declarația recapitulativă rectificativă. Se completează câte o declarație rectificativă pentru fiecare perioadă de raportare pentru care se operează rectificări.”
Ajustările se declară pentru luna calendaristică în care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv luna în care regularizarea a fost comunicată clientului.
Vezi sursa (sinteză)
„Ajustările se declară pentru luna calendaristică în care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal , respectiv în luna calendaristică în care regularizarea a fost comunicată clientului.”
Notificările pentru corectarea erorilor constatate la verificarea formală se emit în cel mult două zile lucrătoare de la data depunerii.
Vezi sursa (sinteză)
„3. Notificarea persoanelor impozabile ca urmare a verificării formale 3.1. După prelucrarea declarațiilor recapitulative vor fi identificate persoanele impozabile care au depus declarații recapitulative ce prezintă erori, potrivit pct. 2 , iar pentru aceste persoane se emit notificări pentru corectarea declarației. 3.2. Notificările prevăzute la subpct. 3.1 se emit în termen de cel mult două zile lucrătoare de la data depunerii declarațiilor recapitulative.”
Formularul se completează cu programul de asistență al ANAF, disponibil pe portalul agenției, și se transmite electronic.
Vezi textul din lege
„completează formularul (390 VIES) „Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare“ cu ajutorul programului de asistență existent pe portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, secțiunea Asistență contribuabili sau secțiunea Declarații electronice și se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanță, potrivit legii.”
Corectarea unei erori dintr-o lună anterioară prin înscrierea cifrei 0 la baza impozabilă, în loc de depunerea unei rectificative cu toate datele valabile.
Înscrierea codului operatorului intracomunitar cu spații, puncte sau virgule.
Trecerea denumirii reprezentantului fiscal în locul denumirii clientului.
Omiterea facturilor de avans pentru livrările intracomunitare scutite din luna în care a luat naștere exigibilitatea.
Pe scurt, potrivit OPANAF nr. 705/2020: declarația 390 VIES se depune lunar, până pe 25 inclusiv a lunii următoare, numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru operațiuni intracomunitare sau în care expediați ori transportați bunuri în regimul stocurilor la dispoziția clientului. Erorile se corectează prin rectificativă pe fiecare lună afectată, cu toate datele valabile, nu prin înscrierea valorii 0.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Declarația 390 ce este și ce operațiuni se raportează în ea?
Declarația 390, numită oficial formularul 390 VIES, este declarația recapitulativă prin care persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA raportează operațiunile intracomunitare. În ea intră livrările, achizițiile și prestările de servicii cu parteneri din alte state membre, fiecare cu litera ei de cod.
Obligația vine din art. 325 din Codul fiscal. O au persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care fac operațiuni intracomunitare, iar formularul poartă denumirea „390 VIES”.
Vezi textul din lege
„persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care realizează operațiuni intracomunitare, au obligația să depună lunar formularul (390 VIES) „Declarația recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare“, potrivit dispozițiilor art. 325 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal”
Instrucțiunile pentru completarea anexei la formular stabilesc o ordine fixă. Primele trei coduri sunt L pentru livrări intracomunitare de bunuri, T pentru livrări ulterioare în operațiuni triunghiulare și A pentru achiziții intracomunitare de bunuri. Codul A cuprinde și achizițiile asimilate de la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal care urmează transferurilor din alte state membre și achizițiile beneficiarului livrării ulterioare dintr-o operațiune triunghiulară.
Vezi textul din lege
„INSTRUCȚIUNI pentru completarea anexei la formularul (390 VIES) „Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare“ 1. Se completează cu tranzacțiile intracomunitare efectuate, în următoarea ordine: a) livrări intracomunitare de bunuri (L); b) livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare (T); c) achiziții intracomunitare de bunuri, achiziții intracomunitare asimilate prevăzute la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal care urmează transferurilor din alte state membre, achiziții efectuate de beneficiarul livrării ulterioare în cadrul unei operațiuni triunghiulare (A);”
Urmează prestările intracomunitare de servicii (P), achizițiile intracomunitare de servicii (S) și livrările intracomunitare de bunuri din regimul special pentru agricultori (R).
Vezi textul din lege
„d) prestări intracomunitare de servicii (P); e) achiziții intracomunitare de servicii (S); f) livrări intracomunitare de bunuri efectuate în cadrul regimului special pentru agricultori (R).”
Declarația 390 se depune pe zero în lunile fără operațiuni intracomunitare?
Nu. Declarația 390 se depune numai pentru lunile în care ia naștere exigibilitatea pentru o operațiune intracomunitară sau în care expediați bunuri în regimul stocurilor la dispoziția clientului. Pentru o lună fără astfel de operațiuni nu depuneți declarația 390.
Declarația recapitulativă se depune numai pentru luna în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru livrările, achizițiile sau prestările intracomunitare ori pentru luna în care expediați sau transportați bunuri în regimul stocurilor la dispoziția clientului.
Vezi textul din lege
„Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA depun declarația recapitulativă numai pentru luna de raportare în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru livrările/achizițiile/prestările intracomunitare ori pentru luna în care expediază sau transportă bunuri în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului.”
Declarația se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
Vezi textul din lege
„Declarația recapitulativă se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal .”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA are operațiuni intracomunitare doar în martie și în mai.
Martie: o livrare intracomunitară de bunuri. Depuneți declarația pentru martie până la 25 aprilie inclusiv.
Aprilie: nicio operațiune intracomunitară. Nu depuneți declarație.
Mai: o achiziție intracomunitară de bunuri. Depuneți declarația pentru mai până la 25 iunie inclusiv.
La închiderea fiecărei luni, verificați dacă există operațiuni intracomunitare exigibile în acea lună.
Verificați separat expedierile în regimul stocurilor la dispoziția clientului.
Dacă lista este goală, nu generați declarația pentru luna respectivă.
Capcană: o lună în care doar expediați bunuri în regimul stocurilor la dispoziția clientului nu este o lună „fără operațiuni”. Pentru ea declarația se depune.
Cum se completează declarația 390 pentru prestări servicii intracomunitare?
Prestările se înscriu cu codul P, cu suma totală pe fiecare client stabilit în Uniunea Europeană, în luna în care ia naștere exigibilitatea. Serviciile prestate către clienți persoane impozabile din afara Uniunii nu se declară.
Intră la P serviciile pentru care se aplică art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu suma totală pe fiecare client stabilit în Uniunea Europeană, în luna exigibilității. Se exclud serviciile scutite de TVA în statul membru unde sunt impozabile.
Vezi textul din lege
„se înscrie suma totală a prestărilor de servicii pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal , altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile, pe fiecare client în parte, stabilit în Uniunea Europeană, pentru care exigibilitatea taxei ia naștere în luna calendaristică respectivă.”
Dacă beneficiarul este o persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană, prestarea nu se declară.
Vezi textul din lege
„Nu vor fi declarate prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal dacă beneficiarul serviciului este o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul Uniunii Europene;”
La prestările cu cod P se trece codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei care primește serviciile în alt stat membru decât România.
Vezi textul din lege
„în cazul prestărilor intracomunitare de servicii (P) - codul de identificare în scopuri de TVA al persoanei care primește serviciile în alt stat membru decât România pe baza căruia prestatorul din România i-a prestat servicii prevăzute de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA prestează într-o lună servicii pentru care se aplică art. 278 alin. (2), către doi clienți persoane impozabile, unul din Germania și unul din Elveția.
Clientul din Germania, cu cod de TVA german: se înscrie la P cu suma totală a serviciilor pentru care exigibilitatea a luat naștere în lună.
Clientul din Elveția: nu se înscrie în declarație.
Totalul de la P cuprinde doar serviciile prestate clientului din Germania.
Verificați că serviciul intră sub art. 278 alin. (2) și nu este scutit în statul clientului.
Verificați că clientul este stabilit în Uniunea Europeană și obțineți codul lui de TVA.
Stabiliți luna exigibilității.
Totalizați sumele pe fiecare client și înscrieți-le cu codul P.
Cine depune declarația 390, inclusiv când firma doar cumpără din UE?
Declarația 390 o depune orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA care realizează operațiuni intracomunitare. Obligația poate exista și pentru firma care doar cumpără din alte state membre, nu numai pentru cea care vinde, dacă face achiziții intracomunitare de bunuri taxabile sau achiziții de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, pentru care plătește taxa conform art. 307 alin. (2), de la prestatori nestabiliți în România, dar stabiliți în Uniunea Europeană.
Anexa nr. 3 la ordin descrie formularul (390 VIES): se completează cu programul de asistență asigurat gratuit de ANAF și se depune de persoanele care îndeplinesc ambele condiții, adică sunt înregistrate în scopuri de TVA și realizează operațiuni intracomunitare.
Vezi textul din lege
„Anexa nr. 3 CARACTERISTICI de editare, modul de difuzare, utilizare și păstrare a formularului 1. Denumirea formularului: (390 VIES) Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare 2. Caracteristici de editare: se utilizează echipament informatic pentru completare și editare. Formularul se completează și se editează cu ajutorul programului de asistență asigurat gratuit de către Agenția Națională de Administrare Fiscală. 3. Se utilizează la declararea operațiunilor intracomunitare. 4. Se completează și se depune de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care realizează operațiuni intracomunitare.”
Între operațiunile enumerate se află achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile cu exigibilitatea în luna respectivă și achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), făcute de persoane impozabile din România care plătesc taxa conform art. 307 alin. (2), de la persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană.
Vezi textul din lege
„d) achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă; e) achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal , efectuate de persoane impozabile din România care au obligația plății taxei conform art. 307 alin. (2) , pentru care exigibilitatea de taxă a luat naștere în luna calendaristică respectivă, de la persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA nu vinde în străinătate, dar într-o lună face o achiziție intracomunitară de bunuri taxabile de la un furnizor din Polonia. Pentru luna în care a luat naștere exigibilitatea, firma depune declarația.
Verificați dacă firma este înregistrată în scopuri de TVA.
Verificați facturile de vânzare și de cumpărare cu parteneri din alte state membre.
Dacă există cel puțin o operațiune exigibilă în lună, depuneți declarația pentru acea lună.
Capcană: multe firme cred că declarația privește doar vânzările, dar achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile și achizițiile de servicii de la prestatori stabiliți în Uniunea Europeană, în condițiile de mai sus, intră și ele în declarație.
Declarația 390 se depune lunar sau trimestrial și până când?
Lunar. Perioada de raportare este luna calendaristică, iar declarația se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare, numai pentru lunile cu operațiuni intracomunitare sau cu expedieri în regimul stocurilor la dispoziția clientului.
Declarația se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare, de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
Vezi textul din lege
„Declarația recapitulativă se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal .”
Perioada de raportare se completează cu luna, scrisă din două cifre.
Vezi textul din lege
„perioada de raportare aferentă operațiunilor realizate este formată din două caractere, respectiv cifrele aferente lunii respective (exemplu: pentru luna ianuarie se va înscrie „01“).”
Declarația 390 instrucțiuni: ce verificați înainte de transmitere?
Completați declarația numai cu programul de asistență al ANAF. Introduceți codurile de TVA ale partenerilor fără spații, virgule sau puncte și verificați totalurile pe pagină și totalul general, toate în lei.
Art. 7 din ordin face obligatorie completarea declarației cu programul de asistență elaborat de ANAF.
Vezi textul din lege
„Articolul 7 Declarația recapitulativă se completează, în mod obligatoriu, cu ajutorul programului de asistență elaborat de Agenția Națională de Administrare Fiscală.”
Fiecare pagină are suma totală a tranzacțiilor ei în subsol, ultima pagină are și totalul general, iar toate sumele se înscriu în lei.
Vezi textul din lege
„În subsolul paginii se înscrie suma totală a tranzacțiilor înscrise în pagina respectivă, iar pe ultima pagină a declarației se înscrie și totalul general al operațiunilor. 3. Toate sumele se înscriu în lei.”
Declarația 390 rectificativă: cum corectați o lună declarată greșit?
Depuneți o nouă declarație pentru luna greșită, pe același format, cu bifa de rectificativă, și completați toate operațiunile valabile ale acelei luni. Nu anulați erorile trecând 0 la baza impozabilă.
Declarația inițială se rectifică printr-o declarație nouă, pe același format, cu căsuța de rectificativă bifată. Rectificativa reia toate rubricile cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă au mai fost declarate.
Vezi textul din lege
„Declarația depusă inițial se rectifică prin depunerea unei noi declarații, pe același format, bifând căsuța corespunzătoare de pe formular. În declarația rectificativă se rectifică tranzacții declarate în orice perioadă de raportare anterioară și se completează toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă acestea au mai fost declarate.”
Erorile din perioade anterioare nu se corectează trecând 0 la baza impozabilă. Se depune câte o rectificativă pentru fiecare perioadă corectată.
Vezi textul din lege
„ATENȚIE: Informațiile completate eronat în perioade de raportare anterioare nu se corectează prin înscrierea cifrei „0“ la rubrica „Bază impozabilă“ din declarația recapitulativă rectificativă. Se completează câte o declarație rectificativă pentru fiecare perioadă de raportare pentru care se operează rectificări.”
Ajustările se declară pentru luna calendaristică în care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv luna în care regularizarea a fost comunicată clientului.
Vezi textul din lege
„Ajustările se declară pentru luna calendaristică în care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal , respectiv în luna calendaristică în care regularizarea a fost comunicată clientului.”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA a declarat pentru martie o livrare către un client din Italia cu o sumă greșită. În martie a mai avut o livrare declarată corect către un client din Austria.
Rectificativa pentru martie: L Italia, cu suma corectă din factură.
L Austria, reluată cu aceeași sumă, deși era corectă.
Totalul general se recalculează cu ambele operațiuni.
Identificați luna afectată și deschideți o declarație nouă pentru acea perioadă.
Declarația 390 rectificativă: primiți amendă dacă vă corectați singuri?
Nu primiți amendă dacă depuneți rectificativa până la termenul legal de depunere a următoarei declarații recapitulative și organul fiscal nu a constatat eroarea înainte de corectare. Dacă o corectați după termenul legal de depunere, nu se aplică amenda numai când corectarea are loc ca urmare a unui fapt care nu vă este imputabil.
Art. 337 alin. (3) din Codul de procedură fiscală prevede două situații în care nu se aplică amenda. Prima este corectarea până la termenul următoarei declarații, înainte ca organul fiscal să constate eroarea. A doua este corectarea ulterioară termenului legal de depunere, făcută ca urmare a unui fapt neimputabil firmei.
Vezi textul din lege
„(3) Nu se sancționează contravențional: a) persoanele care corectează declarația recapitulativă până la termenul legal de depunere a următoarei declarații recapitulative, dacă fapta prevăzută la alin. (1) lit. b) nu a fost constatată de organul fiscal anterior corectării; b) persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corectează declarațiile ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile.”
Procedura din anexa nr. 4 la OPANAF nr. 705/2020, pct. 1.1, stabilește termenul de depunere: data de 25 inclusiv a lunii următoare lunii calendaristice raportate.
Vezi textul din lege
„Declarația recapitulativă se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal .”
Potrivit anexei nr. 4 la OPANAF nr. 705/2020, pct. 3.1 și 3.2, firmele care au depus declarații cu erori găsite la verificarea formală primesc o notificare pentru corectarea declarației. Notificarea se emite în cel mult două zile lucrătoare de la data depunerii.
Vezi textul din lege
„3. Notificarea persoanelor impozabile ca urmare a verificării formale 3.1. După prelucrarea declarațiilor recapitulative vor fi identificate persoanele impozabile care au depus declarații recapitulative ce prezintă erori, potrivit pct. 2 , iar pentru aceste persoane se emit notificări pentru corectarea declarației. 3.2. Notificările prevăzute la subpct. 3.1 se emit în termen de cel mult două zile lucrătoare de la data depunerii declarațiilor recapitulative.”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, cu livrări intracomunitare în fiecare lună, deci cu declarație 390 de depus și pentru aprilie, a depus declarația pentru martie cu un client omis.
Termenul declarației pentru martie: 25 aprilie inclusiv.
Termenul următoarei declarații, cea pentru aprilie: 25 mai inclusiv.
Rectificativa pentru martie, depusă până la 25 mai și înainte ca organul fiscal să constate eroarea, se încadrează în cazul de nesancționare.
Ce faceți concret:
Verificați notificările primite în primele zile după depunere.
Depuneți rectificativa pentru luna greșită, cu bifa de rectificativă, completând toate operațiunile valabile ale lunii.
Verificați în programul de asistență ANAF perioada de raportare pentru care depuneți rectificativa.
Capcană: dacă organul fiscal constată eroarea înainte să depuneți rectificativa, de exemplu la un control, nu vă mai încadrați în cazul de nesancționare.
Procedura citată face parte din OPANAF nr. 705/2020, în forma publicată la 17 martie 2020. Verificați pe Portalul Legislativ dacă ordinul a fost modificat sau înlocuit.