Contribuții sociale și impozit pe salarii

D112 este Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate. O depun angajatorii și persoanele asimilate acestora. Regula generală este depunerea lunară, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, cu salariați, care nu se încadrează în excepția trimestrială.

• Salariile aferente lunii martie: D112 se depune până pe 25 aprilie inclusiv.
• Salariile aferente lunii aprilie: D112 se depune până pe 25 mai inclusiv.

• Ce faceți concret: verificați dacă firma are calitatea de angajator sau de persoană asimilată angajatorului.
• Stabiliți luna pentru care se plătesc veniturile salariale.
• Notați în calendar ziua de 25 a lunii următoare ca termen de depunere.
• Verificați dacă firma intră în excepția de depunere trimestrială, descrisă într-o situație separată mai jos.

Comunicatul ANAF din 21.01.2022 redă art. 80 alin. (2) și art. 147 alin. (4) din Codul fiscal în forma de la acea dată. Potrivit acestuia, D112 se depune trimestrial de ONG-urile persoane juridice, de firmele plătitoare de impozit pe profit aflate sub pragurile legale și de microîntreprinderile aflate sub pragul de salariați. Tot trimestrial depun PFA, II, profesiile liberale, asocierile fără personalitate juridică și persoanele fizice angajatoare care au personal angajat pe bază de contract individual de muncă.

• Ce faceți concret: identificați forma de impozitare a entității.
• Pentru plătitorii de impozit pe profit, verificați atât veniturile, cât și numărul mediu de salariați din anul anterior.
• Pentru microîntreprinderi, verificați numărul mediu de salariați din anul anterior.
• Pentru ONG, PFA sau II cu angajați, comparați situația cu categoriile de mai sus și verificați dacă ați optat pentru regimul lunar (vedeți situația despre opțiune).

Comunicatul ANAF din 21.01.2022 redă art. 147 alin. (6) și (7) din Codul fiscal în forma de atunci. Potrivit acestuia, numărul mediu de salariați este media aritmetică a salariaților din D112 depuse pentru fiecare lună a anului anterior, iar venitul total se stabilește pe baza situațiilor financiare ale anului anterior. Condițiile redate sunt un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv și, pentru plătitorii de impozit pe profit, venituri totale de până la 100.000 euro.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit, neplătitor de TVA, cu un venit total de 80.000 euro, stabilit pe baza situațiilor financiare ale anului anterior.

• Ianuarie-aprilie: 2 salariați pe lună, adică 4 x 2 = 8.
• Mai-decembrie: 3 salariați pe lună, adică 8 x 3 = 24.
• Media: (8 + 24) / 12 = 2,67. Venitul este de 80.000 euro.
• Ambele valori se compară apoi cu pragurile în vigoare pentru anul respectiv.

• Ce faceți concret: extrageți numărul de salariați din fiecare D112 depusă pentru anul anterior.
• Calculați media pe 12 luni.
• Dacă firma este plătitoare de impozit pe profit, luați venitul total din situațiile financiare ale anului anterior.
• Comparați rezultatele cu pragurile din art. 80 alin. (2) în forma consolidată în vigoare a Codului fiscal.

Pentru D112 nedepusă la termen, Codul de procedură fiscală prevede o amendă de la 500 lei la 1.000 lei pentru persoanele juridice care nu sunt încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari, precum și pentru persoanele fizice. Pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari, amenda este de la 1.000 lei la 5.000 lei.

Exemplu ilustrativ: o microîntreprindere neplătitoare de TVA, care nu este contribuabil mijlociu sau mare, depune D112 după termen.

• Încadrare: celelalte persoane juridice.
• Amendă posibilă: între 500 lei și 1.000 lei.
• Același tip de întârziere la o persoană juridică încadrată în categoria contribuabililor mari: între 1.000 lei și 5.000 lei.

• Ce faceți concret: verificați în ce categorie de contribuabil este încadrată firma.
• Depuneți declarația restantă cât mai repede.
• Ca bună practică, puteți păstra statele de plată și dovezile de depunere pentru un eventual control.

Potrivit comunicatului ANAF pentru anul 2022, un plătitor obligat la depunerea trimestrială putea opta pentru regimul lunar prin formularul 010/020/070/700, completând perioada fiscală „lunar prin opțiune”. Termenul pentru 2022 a fost 31 ianuarie 2022, potrivit art. 147 alin. (8) din Codul fiscal. Cei care au optat pot trece la regimul lunar începând cu luna ianuarie a anului pentru care s-a depus opțiunea.

• Ce faceți concret: verificați cu ce perioadă fiscală figurează firma în anul anterior.
• Dacă figurează cu trimestru și doriți regimul lunar, pregătiți formularul 010/020/070/700 potrivit pentru forma entității, cu perioada „lunar prin opțiune”.
• Verificați termenul de depunere a opțiunii prevăzut la art. 147 alin. (8) din Codul fiscal, în forma consolidată în vigoare pentru anul respectiv.

Da. O persoană juridică nouă, plătitoare de impozit pe profit sau de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, aplică regimul trimestrial din anul înființării. Condiția este să declare, odată cu declarația de înregistrare fiscală, că estimează încadrarea în praguri.

Exemplu ilustrativ: un SRL înființat în cursul anului, microîntreprindere neplătitoare de TVA, care estimează 2 salariați.

• Estimare declarată la înregistrare: număr mediu de 2 salariați, sub 3.
• Regim aplicat din anul înființării: trimestrial.
• Dacă firma ar fi plătitoare de impozit pe profit, ar trebui să declare și că estimează un venit total de până la 100.000 euro.

• Ce faceți concret: la completarea declarației de înregistrare fiscală, declarați estimarea numărului mediu de salariați.
• Pentru impozitul pe profit, declarați și estimarea venitului total.
• Ca bună practică, nu ca obligație prevăzută de text, puteți păstra calculul estimării la dosarul firmei.

Amenda de la 3.000 lei la 5.000 lei pentru fiecare persoană neînregistrată se aplică doar dacă sunt îndeplinite trei condiții. Prima: există dovada executării contractului, adică prestarea muncii și plata salariului. A doua: elementele contractului și sumele salariale au fost declarate la ANAF în termenul legal. A treia: termenul încălcat este cel de la art. 5 alin. (1) lit. a). Aceasta este fapta de la art. 9 alin. (2) lit. a) din HG nr. 295/2025. Separat, art. 9 alin. (1) sancționează netransmiterea datelor cel târziu în ziua anterioară începerii activității, potrivit art. 260 alin. (1) lit. e^1) din Codul muncii. Extrasele citate nu arată cum se delimitează cele două fapte. Constatarea și sancționarea revin inspectorilor de muncă.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA are 2 salariați care au lucrat și au fost plătiți. Contractele și sumele au fost declarate la ANAF în termen, dar nu au fost transmise la timp în Registru.

• Minim: 2 x 3.000 = 6.000 lei.
• Maxim: 2 x 5.000 = 10.000 lei.

• Ce faceți concret: ca bună practică, nu ca obligație prevăzută de text, puteți compara lunar lista persoanelor din D112 cu cele active în REGES-ONLINE.
• Pentru fiecare diferență, transmiteți imediat elementele contractului în Registru.
• Ca bună practică, puteți păstra statele de plată și dovezile de depunere și transmitere pentru un eventual control ITM.