Contul 167 Alte împrumuturi și datorii asimilate: debit, credit și exemple
Ce urmărește contul 167, ce operații înregistrați în debit și în credit, exemple pentru leasing, garanții și depozite și greșelile frecvente.
Redacția contabilitate.org
Contul 167 arată alte împrumuturi și datorii asimilate ale firmei: depozite și garanții primite, imobilizări corporale primite în leasing financiar, concesiuni primite. Pe scurt, sunt bani sau bunuri pe care firma le are acum și pe care trebuie să le restituie sau să le plătească mai târziu.
În contul 167 țineți evidența altor împrumuturi și a datoriilor asimilate: depozitele primite, garanțiile primite și alte datorii asimilate.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor împrumuturi și datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanții primite și alte datorii asimilate.”
Textul planului nu detaliază analiticele contului. O evidență pe creditor și pe contract (leasing, garanție, depozit) permite compararea soldului cu graficele de rambursare și cu confirmările primite de la parteneri.
Ce se înregistrează în debit
Când firma rambursează prin bancă o sumă din această categorie, de exemplu un depozit primit, debitați contul 167 în corespondență cu contul 512 (conturi curente la bănci).
Vezi textul din lege
„sumele reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate rambursate (512)”
La leasingul financiar, datoria din contul 167 scade pe măsură ce primiți facturile de rată de la locator. Debitați contul 167 și creditați contul 404 (furnizori de imobilizări).
Vezi textul din lege
„obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404)”
Valoarea imobilizărilor din contracte de leasing financiar cedate sau restituite (în corespondență cu conturile 213 și 216).
Diferențele favorabile de curs valutar la evaluarea de la finele lunii sau de la închiderea exercițiului, precum și la rambursarea datoriilor în valută (în corespondență cu contul 765).
Diferențele favorabile la datoriile în lei decontate în funcție de cursul unei valute, la aceleași evaluări (în corespondență cu contul 768).
Ce se înregistrează în credit
Sumele de încasat sau încasate cu titlu de depozit, garanție sau altă datorie asimilată se creditează în contul 167. Contrapartida este contul 512 când banii intră în bancă sau contul 461 (debitori diverși) când suma este doar de încasat.
Vezi textul din lege
„sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (461, 512)”
La primirea unei imobilizări corporale în leasing financiar, debitați contul de imobilizare corespunzător (212, 213, 214 sau 216) și creditați contul 167 cu valoarea bunului.
Când contractul prevede reținerea unei garanții de bună execuție din factura unui furnizor de imobilizări, mutați suma reținută din contul 404 în creditul contului 167.
Vezi textul din lege
„sumele reprezentând garanțiile de bună execuție reținute, conform contractelor încheiate (404)”
Valoarea concesiunilor primite (în corespondență cu contul 205).
Diferențele nefavorabile de curs valutar la evaluarea datoriilor în valută de la finele lunii sau de la închiderea exercițiului (în corespondență cu contul 665).
Diferențele nefavorabile la datoriile în lei decontate în funcție de cursul unei valute, la aceleași evaluări (în corespondență cu contul 668).
Exemple de înregistrări
Exemplele folosesc sume rotunde în lei, fără TVA și fără alte taxe. Contul 512 apare prin contul 5121, cont de gradul II al contului 512.
Operația 1, leasing financiar. Firma primește în leasing financiar un autoturism cu valoarea de 60.000 lei. Apoi primește de la locator prima factură de rată, din care 2.000 lei reprezintă partea din valoarea bunului. Dobânda și celelalte elemente ale facturii nu fac obiectul exemplului.
213 = 167 60.000 lei: imobilizarea primită în leasing financiar intră în contul 213, iar datoria față de locator se înregistrează în creditul contului 167.
167 = 404 2.000 lei: pe baza facturii emise de locator, rata devine obligație de plată, iar datoria din contul 167 scade.
Operația 2, garanție de bună execuție. Un constructor facturează lucrări de investiții de 100.000 lei, înregistrate ca datorie față de un furnizor de imobilizări în contul 404, iar contractul prevede reținerea sumei de 5.000 lei ca garanție de bună execuție. După expirarea perioadei prevăzute în contract, firma restituie garanția prin bancă.
404 = 167 5.000 lei: suma reținută iese din datoria curentă față de furnizorul de imobilizări și trece în contul 167.
Operația 3, depozit primit. Un chiriaș virează firmei un depozit de 20.000 lei, pe care contractul îl prevede ca restituibil la încetare. La încetarea contractului, firma returnează integral depozitul prin bancă.
5121 = 167 20.000 lei: depozitul încasat în bancă se înregistrează ca datorie asimilată.
Înregistrarea ratelor de leasing direct ca 167 = 5121, la plată, fără factura locatorului. Textul planului leagă diminuarea datoriei de factura emisă de locator, prin contul 404.
Păstrarea garanțiilor de bună execuție reținute în soldul contului 404, alături de datoria curentă față de furnizor, în loc de transferul lor în contul 167, așa cum prevede creditul contului.
Omiterea evaluării de la finele lunii a datoriilor în valută din contul 167, cu diferențele de curs înregistrate prin conturile 665 și 765. Fără aceste înregistrări, soldul nu mai arată datoria nerestituită la cursul curent.
Înregistrarea diferențelor nefavorabile aferente datoriilor în lei decontate în funcție de cursul unei valute prin contul 665, deși textul planului le leagă de contul 668.
Pe scurt: contul 167 este un cont de pasiv în care urmăriți depozitele, garanțiile primite, leasingul financiar și concesiunile primite. Creditul îl folosiți la naștere și la diferențele nefavorabile, debitul la rambursare, la facturile de rată și la diferențele favorabile, iar soldul arată ce nu ați restituit încă.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Cont 167 monografie: depozit primit, încasat și restituit, cum se înregistrează?
Un depozit primit se urmărește în creditul contului 167 până la restituire. La încasarea prin bancă înregistrați 512 = 167, iar la restituirea prin bancă 167 = 512.
Funcțiunea contului 167 din Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 enumeră depozitele și garanțiile primite printre datoriile din acest cont.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor împrumuturi și datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanții primite și alte datorii asimilate.”
Tot în funcțiunea contului 167, la creditul contului, apar sumele de încasat sau încasate din această categorie. Contul corespondent este 461 sau 512.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se înregistrează: - sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (461, 512)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA încheie un contract prin care un partener îi lasă un depozit de 3.000 lei, plătit prin bancă și restituit la încheierea contractului.
La încasarea în bancă: 512 = 167 3.000 lei
La restituire: 167 = 512 3.000 lei
Sold final 167: 3.000 - 3.000 = 0 lei
Ce faceți concret: păstrați contractul care stabilește depozitul, ca bază a înregistrării.
Atașați extrasul bancar la înregistrarea 512 = 167.
Dacă la data înregistrării suma este doar de încasat, contrapartida contului 167 este contul 461.
La restituire, atașați ordinul de plată și extrasul la înregistrarea 167 = 512.
Capcană: depozitul primit nu este venit. Dacă îl înregistrați într-un cont de venituri, umflați rezultatul cu o sumă pe care trebuie să o restituiți.
Ce înseamnă soldul creditor al contului 167 și cum îl verificați?
Soldul creditor al contului 167 reprezintă depozitele, garanțiile și celelalte datorii asimilate pe care firma nu le-a restituit încă. Sumele încasate intră în credit, iar cele rambursate ies prin debit.
Contul 167 este un cont de pasiv. În creditul lui se înregistrează sumele de încasat sau încasate din această categorie.
Vezi textul din lege
„Contul 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" este un cont de pasiv. În creditul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se înregistrează: - sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (461, 512)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, fără sold inițial în contul 167, a încasat în cursul anului garanții de la clienți de 10.000 lei și a restituit 4.000 lei.
Rulaj creditor 167: 10.000 lei
Rulaj debitor 167: 4.000 lei
Sold creditor: 10.000 - 4.000 = 6.000 lei, adică garanții încă nerestituite
Ce faceți concret: listați analitic soldul pe fiecare terț și contract.
Comparați fiecare sold analitic cu contractul și cu restituirile efectuate prin bancă.
Cereți confirmări de sold terților pentru sumele vechi.
Pentru datoriile în valută, verificați dacă soldul a fost evaluat la finele lunii.
Capcană: un sold debitor la contul 167 nu are sens economic pentru o datorie. Verificați restituirile înregistrate de două ori sau încasările înregistrate greșit în alt cont.
Contul 167 se reevaluează la finele lunii când datoria este în valută?
Da. Funcțiunea contului 167 prevede diferențele de curs rezultate din evaluarea datoriilor în valută la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar. Diferența nefavorabilă se înregistrează 665 = 167, iar cea favorabilă are contrapartida 765 (167 = 765).
Funcțiunea contului 167 din Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 enumeră la creditul contului, cu contul corespondent 665, diferențele nefavorabile de curs din evaluarea la finele lunii sau la închiderea exercițiului a împrumuturilor și datoriilor asimilate în valută.
Vezi textul din lege
„În creditul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se înregistrează: - sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (461, 512); - valoarea concesiunilor primite (205); - valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar (212, 213, 214, 216); - sumele reprezentând garanțiile de bună execuție reținute, conform contractelor încheiate (404); - diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a împrumuturilor și datoriilor asimilate în valută (665)”
Aceeași funcțiune a contului 167 enumeră și diferențele favorabile de curs din evaluare și pe cele de la rambursare, cu contul corespondent 765.
Vezi textul din lege
„diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a împrumuturilor și datoriilor asimilate, în valută, precum și la rambursarea acestora (765)”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA primește o garanție de 1.000 EUR, înregistrată la cursul de 4,90 lei, adică 4.900 lei. Cursurile din exemplu sunt fictive.
Finele lunii 1, curs 4,95: 1.000 x 4,95 = 4.950 lei; diferență nefavorabilă 50 lei: 665 = 167 50 lei
Finele lunii 2, curs 4,93: 1.000 x 4,93 = 4.930 lei; diferență favorabilă 20 lei: 167 = 765 20 lei
Ce faceți concret: țineți analiticul contului 167 în valută, separat pe fiecare terț.
La finele lunii recalculați soldul în lei la cursul de evaluare.
Comparați rezultatul cu soldul în lei din evidență și înregistrați diferența în 665 sau 765.
Capcană: evaluarea se face pe soldul deja evaluat luna trecută, nu pe valoarea de la primire. Altfel înregistrați aceeași diferență de două ori.
Datorie în lei decontată la cursul unei valute: ce conturi folosiți lângă 167?
Pentru o datorie din contul 167 exprimată în lei, dar decontată în funcție de cursul unei valute, diferențele de la finele lunii au contrapartida 668 (nefavorabile) și 768 (favorabile), nu 665 și 765.
În funcțiunea contului 167, diferențele nefavorabile pentru datoriile în lei decontate după cursul unei valute au contrapartida 668. Fragmentul arată că sunt enumerate imediat înaintea listei operațiunilor din debitul contului 167.
Vezi textul din lege
„diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668). În debitul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se înregistrează:”
Diferențele favorabile pentru aceleași datorii au contrapartida 768. Sunt ultima operațiune enumerată în funcțiunea contului 167, înaintea descrierii soldului.
Vezi textul din lege
„diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768). Soldul contului reprezintă alte împrumuturi și datorii asimilate nerestituite.”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA a primit un depozit de 9.800 lei. Contractul prevede restituirea echivalentului în lei a 2.000 EUR la cursul din ziua plății. Cursurile din exemplu sunt fictive.
Finele lunii 1, curs 4,95: 2.000 x 4,95 = 9.900 lei; diferență nefavorabilă 100 lei: 668 = 167 100 lei
Finele lunii 2, curs 4,92: 2.000 x 4,92 = 9.840 lei; diferență favorabilă 60 lei: 167 = 768 60 lei
Ce faceți concret: identificați în contract clauza care leagă suma de cursul unei valute.
Păstrați în analitic și echivalentul în valută, ca să puteți recalcula soldul.
Folosiți 668 și 768 pentru aceste diferențe și păstrați 665 și 765 pentru datoriile exprimate efectiv în valută.
Capcană: o datorie în lei cu clauză de curs nu devine datorie în valută. Dacă o înregistrați în 665 sau 765, încadrarea diferențelor este greșită.
Ce înregistrați în contul 167 când restituiți bunul luat în leasing financiar?
Când un bun din leasing financiar este restituit locatorului sau contractul este cedat, debitați contul 167 și creditați contul de imobilizare (213 sau 216) cu valoarea imobilizării.
În debitul contului 167 se înregistrează, printre altele, obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator (contrapartida 404) și valoarea imobilizărilor din contracte de leasing financiar cedate sau restituite (contrapartida 213 sau 216).
Vezi textul din lege
„În debitul contului 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se înregistrează: - sumele reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate rambursate (512); - obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404); - valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213, 216)”