Dividende interimare (trimestriale): situații financiare interimare și contul 463
Cum repartizați dividende trimestriale pe baza situațiilor financiare interimare, cum le înregistrați în contul 463 și cum le regularizați anual.
Redacția contabilitate.org
Dividendele interimare, numite des și dividende trimestriale, sunt sume din profit pe care societatea le repartizează asociaților în cursul anului, înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale. Operațiunea apare atunci când asociații vor bani din profitul curent fără să aștepte închiderea exercițiului.
Repartizarea se face pe baza unor situații financiare interimare întocmite la finele trimestrului ales. După aprobarea situațiilor financiare anuale, sumele distribuite în timpul anului se regularizează, iar diferențele se plătesc sau se restituie.
Tratamentul contabil
Baza legală a repartizării trimestriale
Dacă actul constitutiv nu prevede altfel, dividendele se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat, opțional trimestrial pe baza situațiilor financiare interimare și anual, după regularizarea efectuată prin situațiile financiare anuale.
Vezi textul din lege
„Dividendele se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat, opțional trimestrial pe baza situațiilor financiare interimare și anual, după regularizarea efectuată prin situațiile financiare anuale, dacă prin actul constitutiv nu se prevede altfel.”
Diferențele rezultate din regularizare se plătesc în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar încheiat.
Vezi textul din lege
„Plata diferențelor rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar încheiat.”
Dacă, în urma regularizării din situațiile financiare anuale, asociații datorează restituiri de dividende, ei le achită societății în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale.
Vezi textul din lege
„În cazul în care asociații sau acționarii datorează restituiri de dividende, în urma regularizării operate în situațiile financiare anuale, acestea se achită societății în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale.”
Situațiile financiare interimare și conturile folosite
Dacă ați optat, potrivit legii, pentru dividende trimestriale, întocmiți situații financiare interimare formate din bilanț și cont de profit și pierdere, cu aceeași structură ca la situațiile anuale. Veniturile și cheltuielile se raportează cumulat, de la începutul exercițiului până la finele trimestrului pentru care repartizați dividende.
Vezi textul din lege
„Entitățile care au optat, potrivit legii, pentru repartizarea trimestrială de dividende, întocmesc situații financiare interimare formate din bilanț și contul de profit și pierdere. Aceste componente au aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale întocmite conform prezentelor reglementări. Veniturile și cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru care entitatea a optat să repartizeze dividende.”
Situațiile interimare folosesc politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii și sunt însoțite de politicile contabile semnificative.
Vezi textul din lege
„Situațiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora. Situațiile financiare interimare sunt însoțite de politicile contabile semnificative.”
Dividendele repartizate, conform legii, în cursul exercițiului se țin în contul 463, un cont de activ, până la regularizarea făcută după aprobarea situațiilor financiare anuale.
Vezi sursa (sinteză)
„Contul 463 «Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar» Cu ajutorul acestui cont se ține evidența dividendelor repartizate, conform legii, în cursul exercițiului financiar și care urmează să se regularizeze după aprobarea situațiilor financiare anuale. Contul 463 «Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar» este un cont de activ.”
Contul 457 «Dividende de plată», un cont de pasiv, ține evidența dividendelor datorate asociaților corespunzător aportului la capitalul social.
Vezi sursa (sinteză)
„Contul 457 "Dividende de plată" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența dividendelor datorate acționarilor/asociaților corespunzător aportului la capitalul social. Contul 457 "Dividende de plată" este un cont de pasiv.”
Corespondențele de mai jos sunt cele din funcțiunea conturilor 463 și 457 din OMFP nr. 1.802/2014. Pentru plata dividendelor interimare și reținerea impozitului aferent consultați funcțiunea contului 456, care nu este reprodusă în extrasele citate aici.
Repartizarea dividendelor în cursul exercițiului financiar: 463 = 456
Dividendele datorate asociaților din profitul realizat în exercițiile precedente: 117 = 457
Regularizarea dividendelor repartizate în cursul exercițiului pe seama dividendelor anuale: 457 = 463
Încasarea restituirilor de dividende datorate, conform legii: 512 = 463 (sau 531 = 463)
Tratamentul fiscal
Potrivit art. 43 din Codul fiscal, o persoană juridică română care plătește dividende unei persoane juridice române are obligația să rețină, să declare și să plătească la bugetul de stat impozitul pe dividende, în condițiile acestui articol.
Vezi sursa (sinteză)
„Articolul 43 Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende (1) O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.”
Extrasul din Codul fiscal reprodus aici privește dividendele plătite de o persoană juridică română unei persoane juridice române. Pentru asociații persoane fizice verificați prevederile din Codul fiscal aplicabile acestora, care nu sunt citate în acest ghid.
Pentru dividendele plătite unei persoane juridice române, impozitul se calculează cu 16% asupra dividendului brut plătit. Îl declarați și îl plătiți până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care plătiți dividendul.
Vezi textul din lege
„Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.”
Dacă dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea, impozitul aferent se plătește până la 25 ianuarie a anului următor. Pentru anul fiscal modificat, termenul este data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului în care s-a aprobat distribuirea.
Vezi textul din lege
„Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2) , în cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.”
Potrivit alin. (4), prevederile articolului nu se aplică dividendelor plătite de o persoană juridică română altei persoane juridice române dacă, la data plății, fiecare dintre ele îndeplinește cumulativ anumite condiții. Prima condiție pentru beneficiar este să dețină minimum 10% din titlurile de participare ale plătitorului, pe o perioadă de un an împlinit până la data plății inclusiv.
Vezi sursa (sinteză)
„(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă, la data plății dividendelor, fiecare dintre aceste persoane îndeplinește cumulativ următoarele condiții: a) persoana juridică beneficiară a dividendelor: (i) deține minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice române care plătește dividendele, pe o perioadă de un an împlinit până la data plății acestora inclusiv;”
Cota și termenele de mai sus sunt cele din forma consolidată a Codului fiscal citată în acest ghid. Pentru dividende distribuite în exerciții anterioare, verificați forma actului și dispozițiile tranzitorii aplicabile la data distribuirii.
Exemplu de calcul
Exemplu ilustrativ: cifrele și datele sunt alese pentru calcul, iar cota folosită este cea din forma consolidată citată mai sus. Un SRL are un singur asociat, o persoană juridică română căreia nu i se aplică excepția din alin. (4) citat mai sus. Pe baza situațiilor financiare interimare la 30 iunie N, adunarea generală aprobă dividende interimare de 50.000 lei, plătite pe 15 iulie N.
Repartizarea dividendelor interimare: 463 = 456 50.000 lei
Impozit pe dividende: 50.000 x 16% = 8.000 lei
Dividend net plătit pe 15 iulie N: 50.000 - 8.000 = 42.000 lei; reținerea impozitului și plata se înregistrează potrivit funcțiunii contului 456
Termenul de declarare și plată a impozitului de 8.000 lei: 25 august N inclusiv
Situațiile financiare anuale pe exercițiul N se aprobă pe 20 aprilie N+1, cu dividende totale de 80.000 lei: 117 = 457 80.000 lei
Regularizarea dividendelor interimare: 457 = 463 50.000 lei; soldul contului 463 devine zero
Diferența de plată: 80.000 - 50.000 = 30.000 lei; impozit 30.000 x 16% = 4.800 lei; 457 = 446 4.800 lei
Plata diferenței nete în termen de 60 de zile de la 20 aprilie N+1: 30.000 - 4.800 = 25.200 lei; 457 = 512 25.200 lei
Impozitul de 4.800 lei se declară și se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește diferența
Variantă: dacă situațiile financiare anuale stabilesc dividende totale de numai 40.000 lei, în urma regularizării asociatul datorează restituirea a 10.000 lei. Restituirea se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale.
Dividendele anuale: 117 = 457 40.000 lei
Regularizarea pe seama dividendelor anuale: 457 = 463 40.000 lei
Încasarea restituirii de la asociat: 512 = 463 10.000 lei; soldul contului 463 devine zero (50.000 - 40.000 - 10.000 = 0)
Extrasele citate nu reglementează tratamentul impozitului reținut deja asupra sumei restituite. Analizați separat acest aspect.
Greșeli frecvente
Înregistrarea dividendelor repartizate în cursul exercițiului în alt cont decât 463, deși acest cont ține evidența dividendelor repartizate în cursul exercițiului financiar care urmează să se regularizeze după aprobarea situațiilor financiare anuale.
Repartizarea dividendelor trimestriale pe baza unor situații interimare cu veniturile și cheltuielile numai ale trimestrului, în loc de valorile cumulate de la începutul exercițiului, sau fără bilanț și cont de profit și pierdere.
Neregularizarea soldului contului 463 după aprobarea situațiilor financiare anuale, ori neplata diferențelor de dividende sau neîncasarea restituirilor de la asociați în termenul de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale.
Calcularea impozitului pe dividende asupra sumei nete virate asociatului, deși cota se aplică asupra dividendului brut plătit.
Pe scurt: dividendele interimare se repartizează pe baza unor situații financiare interimare cu venituri și cheltuieli cumulate de la începutul exercițiului, se țin în contul 463 și se regularizează prin 457 = 463 după aprobarea situațiilor financiare anuale, cu plata sau restituirea diferențelor în 60 de zile. Pentru dividendele plătite unei persoane juridice române căreia nu i se aplică excepția din alin. (4), impozitul de 16% se aplică dividendului brut plătit și se declară și se plătește, ca regulă, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare plății.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Dividende interimare 2025: ce cotă de impozit se aplică după regularizare?
Pentru dividendele distribuite pe baza situațiilor interimare întocmite în 2025 cota este de 10%, iar impozitul nu se recalculează la regularizarea anuală. Pentru dividendele plătite unei persoane juridice române și distribuite începând cu 1 ianuarie 2026 se aplică cota de 16%.
Nota din forma consolidată a Codului fiscal reia art. VII alin. (2) din Legea nr. 141/2025: dividendele distribuite pe baza situațiilor interimare din 2025 rămân la cota de 10%, fără recalculare după aprobarea situațiilor anuale.
Vezi textul din lege
„Conform alineatului (2), articolul VII din LEGEA nr. 141 din 25 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 699 din 25 iulie 2025, în cazul dividendelor distribuite în baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, cota de impozit pe dividende este de 10%, fără recalcularea impozitului pe dividendele respective, după regularizarea acestora pe baza situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, aprobate potrivit legii.”
Potrivit aceleiași note, modificarea art. 43 alin. (2) din Codul fiscal se aplică dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026.
Vezi textul din lege
„Litera a) a alineatului (1), articolul VII din LEGEA nr. 141 din 25 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 699 din 25 iulie 2025 prevede: (1) Prevederile art. II-VI intră în vigoare la data de 1 august 2025 și se aplică după cum urmează: a) prevederile art. II pct. 1, referitoare la modificarea art. 43 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , cu modificările și completările ulterioare, se aplică veniturilor din dividende distribuite începând cu data de 1 ianuarie 2026”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA plătește unei persoane juridice române care nu îndeplinește condițiile de scutire dividende interimare distribuite pe baza situațiilor interimare din 2025.
Impozit = dividend brut x 10%
Net plătit = dividend brut - impozit
La regularizarea pe 2025 nu recalculați impozitul acestor dividende la 16%
Ce faceți concret:
Verificați data situațiilor interimare pe baza cărora ați distribuit.
Aplicați 10% doar pentru distribuirile pe baza situațiilor interimare din 2025.
Pentru dividendele distribuite din 1 ianuarie 2026 către persoane juridice române aplicați 16%.
Dividende interimare distribuite și neplătite: când se plătește impozitul?
Dacă dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea, impozitul se plătește până la 25 ianuarie a anului următor (sau până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor), chiar dacă dividendele rămân neridicate. Excepție: în ultima zi a anului fiscal sunt îndeplinite condițiile de la alin. (4) lit. a) și b).
Codul fiscal, prin excepție de la termenul general, mută plata impozitului pentru dividendele neplătite până la final de an.
Vezi textul din lege
„(3) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2) , în cazul în care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor anului în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.”
Regula nu se aplică dacă, în ultima zi a anului fiscal, sunt îndeplinite condițiile de la alin. (4) lit. a) și b).
Vezi textul din lege
„Aceste prevederi nu se aplică pentru dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, dacă în ultima zi a anului fiscal respectiv, calendaristic sau modificat, după caz, sunt îndeplinite condițiile prevăzute la alin. (4) lit. a) și b) .”
La 31 decembrie listați dividendele distribuite în an și încă neplătite.
Verificați dacă, în ultima zi a anului fiscal, sunt îndeplinite condițiile de la alin. (4) lit. a) pentru beneficiar și lit. b) pentru societatea plătitoare.
Dacă nu, plătiți impozitul până la 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat următor, după caz.
Capcană: faptul că asociatul nu a ridicat dividendele nu amână plata impozitului după 25 ianuarie.
Verificat la 31 octombrie 2026
Când se plătește impozitul pe dividende interimare?
Pentru dividendele interimare plătite unei persoane juridice române, impozitul se declară și se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care plătiți dividendul.
Art. 43 din Codul fiscal obligă persoana juridică română care plătește dividende unei persoane juridice române să rețină, să declare și să plătească impozitul.
Vezi textul din lege
„Articolul 43 Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende (1) O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.”
Termenul general este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.
Vezi textul din lege
„Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.”
Amenda pentru dividende interimare: cât este dacă nu rețineți sau nu virați impozitul?
Sursele citate nu prevăd o amendă distinctă pentru dividendele interimare. Dacă nu rețineți impozitul pe dividende sau îl rețineți și nu îl virați, se aplică art. 336 din Codul de procedură fiscală, cu amenda stabilită după categoria contribuabilului și suma sustrasă la plată.
Art. 336 alin. (1) lit. o) și p) sancționează nereținerea și reținerea fără virare a impozitelor cu reținere la sursă.
Vezi textul din lege
„o) nereținerea, potrivit legii, de către plătitorii obligațiilor fiscale, a sumelor reprezentând impozite și contribuții cu reținere la sursă; p) reținerea și nevărsarea în totalitate, de către plătitorii obligațiilor fiscale, a sumelor reprezentând impozite și contribuții cu reținere la sursă;”
Pentru obligații sustrase de până la 50.000 lei inclusiv: 4.000-6.000 lei la contribuabilii mijlocii și mari, 1.000-1.500 lei la celelalte persoane juridice și la persoanele fizice.
Vezi textul din lege
„f) cu amendă de la 4.000 lei la 6.000 lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari și cu amendă de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice, în cazul săvârșirii faptelor prevăzute la alin. (1) lit. o) și p) , dacă obligațiile fiscale sustrase la plată sunt de până la 50.000 lei inclusiv;”
Pentru obligații sustrase între 50.000 lei și 100.000 lei inclusiv: 12.000-14.000 lei la contribuabilii mijlocii și mari, 4.000-6.000 lei la celelalte persoane juridice și la persoanele fizice.
Vezi textul din lege
„g) cu amendă de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari și cu amendă de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice, în cazul săvârșirii faptelor prevăzute la alin. (1) lit. o) și p) , dacă obligațiile fiscale sustrase la plată sunt cuprinse între 50.000 lei și 100.000 lei inclusiv;”
Dividende interimare 2026: ce cotă de impozit aplicați pentru un asociat persoană juridică?
Pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026 unei persoane juridice române se aplică cota de 16% asupra dividendului brut plătit. Excepția este cazul în care plătitorul și beneficiarul îndeplinesc cumulativ condițiile de la art. 43 alin. (4) din Codul fiscal. Impozitul se declară și se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii următoare plății.
Art. 43 alin. (2) din Codul fiscal stabilește cota de 16% pe dividendul brut plătit unei persoane juridice române și termenul de declarare și plată.
Vezi textul din lege
„Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.”
Nota din forma consolidată a Codului fiscal arată că, potrivit art. VII alin. (1) lit. a) din Legea nr. 141/2025, modificarea art. 43 alin. (2) se aplică dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026.
Vezi textul din lege
„Litera a) a alineatului (1), articolul VII din LEGEA nr. 141 din 25 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 699 din 25 iulie 2025 prevede: (1) Prevederile art. II-VI intră în vigoare la data de 1 august 2025 și se aplică după cum urmează: a) prevederile art. II pct. 1, referitoare la modificarea art. 43 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , cu modificările și completările ulterioare, se aplică veniturilor din dividende distribuite începând cu data de 1 ianuarie 2026”
Art. 43 alin. (4): articolul nu se aplică dacă plătitorul și beneficiarul îndeplinesc cumulativ condițiile legii la data plății. Prima condiție este ca beneficiarul să dețină minimum 10% din titluri, pe o perioadă de un an împlinit.
Vezi textul din lege
„(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă, la data plății dividendelor, fiecare dintre aceste persoane îndeplinește cumulativ următoarele condiții: a) persoana juridică beneficiară a dividendelor: (i) deține minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice române care plătește dividendele, pe o perioadă de un an împlinit până la data plății acestora inclusiv;”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit distribuie în aprilie 2026, pe baza situațiilor interimare ale trimestrului 1, un dividend brut de 20.000 lei unui asociat persoană juridică română. Asociatul nu îndeplinește condițiile de la alin. (4). Dividendul se plătește în mai 2026.
Impozit reținut: 20.000 x 16% = 3.200 lei
Dividend net plătit: 20.000 - 3.200 = 16.800 lei
Termen de declarare și plată a impozitului: 25 iunie 2026, adică luna următoare plății
Ce faceți concret:
verificați data distribuirii stabilită prin hotărârea asociaților;
verificați, la data plății, dacă sunt îndeplinite cumulativ condițiile de la art. 43 alin. (4);
dacă nu sunt îndeplinite, calculați impozitul cu 16% din dividendul brut;
rețineți impozitul la plată și declarați-l până la data de 25 a lunii următoare.
Capcană: textul de aplicare se raportează la dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026. Verificați data distribuirii, nu doar data plății.