Profit reinvestit: scutire impozit și contabilizare

Profitul scutit în 2025, mai puțin partea destinată rezervei legale, se repartizează la rezerve la sfârșitul exercițiului 2025 sau în cursul anului 2026, în limita profitului contabil de la închiderea exercițiului. Dacă exercițiul s-a încheiat cu pierdere contabilă, nu recalculați impozitul și nu constituiți rezerva.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit a beneficiat în 2025 de scutire pentru un profit investit S. La 31 decembrie 2025 are un profit contabil P, mai mic decât S, și presupunem că nicio parte nu se alocă rezervei legale.

• Profit scutit în cursul anului: S
• Plafonul rezervei: profitul contabil de la sfârșitul exercițiului, P
• Rezervă constituită: P, prin 129 = 106
• În 2026: 121 = 129 cu aceeași sumă P

• Verificați rezultatul contabil la închiderea exercițiului 2025.
• Dacă rezultatul este pierdere, nu înregistrați rezervă din profitul investit și nu refaceți calculul impozitului.
• Dacă rezultatul este profit, scădeți partea pentru rezerva legală și comparați suma rămasă cu profitul contabil.
• Dacă repartizați la închiderea exercițiului 2025, înregistrați 129 = 106.
• În 2026 închideți contul 129 prin 121 = 129.

Da, dar numai dacă scutirea se aplică în 2026 (la an fiscal modificat, în anul fiscal modificat care începe în 2026) și numai pentru echipamentele tehnologice din subgrupa 2.1 (mașini, unelte și instalații de lucru) și pentru computere și echipamentele lor periferice. Pentru celelalte active cu scutire rămâne interdicția amortizării accelerate sau superaccelerate, iar pentru activele din excepție textul citat permite doar amortizarea accelerată, nu și pe cea superaccelerată.

• Stabiliți dacă scutirea pentru activul respectiv se aplică în anul 2026 sau, la an fiscal modificat, în anul modificat care începe în 2026.
• Verificați încadrarea activului: subgrupa 2.1 (mașini, unelte și instalații de lucru) sau computere și echipamente periferice.
• Numai pentru aceste active alegeți, dacă doriți, amortizarea accelerată.
• Pentru celelalte active cu scutire nu optați pentru amortizarea accelerată sau superaccelerată; pentru activele din excepție nu optați pentru amortizarea superaccelerată.

Pentru profitul reinvestit folosiți două înregistrări cheie. Prima este 691 = 441, pentru impozitul pe profit datorat după aplicarea scutirii. A doua, la sfârșitul exercițiului, este 129 = 106, pentru repartizarea la rezerve a profitului scutit, mai puțin partea aferentă rezervei legale, în limita profitului contabil.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit și de TVA pune în funcțiune un echipament eligibil, iar profitul contabil de la sfârșitul anului depășește profitul scutit; presupunem că nicio parte nu se alocă rezervei legale.

• 691 = 441: impozitul calculat cumulat minus scutirea, adică impozitul rămas de plată
• 129 = 106: profitul scutit, la sfârșitul exercițiului, cel mult profitul contabil

• Înregistrați achiziția și punerea în funcțiune a activului.
• Calculați impozitul cumulat, scădeți scutirea și înregistrați impozitul rămas prin 691 = 441.
• Stabiliți categoria de rezerve din contul 106 în care înregistrați suma, deoarece contabilitatea rezervelor se ține pe categorii.
• La închiderea exercițiului înregistrați 129 = 106 cu profitul scutit, mai puțin partea aferentă rezervei legale, în limita profitului contabil.

Economia corespunde impozitului aferent profitului investit în activele eligibile, sumă care nu poate depăși profitul contabil brut cumulat până în trimestrul sau anul punerii în funcțiune; cota de 16% se aplică profitului impozabil. Dacă declarați trimestrial, ea nu poate depăși impozitul calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit și de TVA, cu declarare trimestrială, are la 30 iunie un profit contabil brut cumulat P, egal pentru simplificare cu profitul impozabil, nu a aplicat facilitatea în trimestrul I și pune în funcțiune în trimestrul II un echipament tehnologic nou cu valoarea E.

• Impozit calculat cumulat: P × 16%
• Profit investit: E, dar cel mult P
• Scutire: profitul investit × 16%, cel mult P × 16%
• Impozit datorat cumulat: P × 16% minus scutirea
• Dacă E este cel puțin egal cu P, scutirea acoperă tot impozitul cumulat și nu rămâne impozit de plată pentru perioada respectivă

• Verificați că activul este eligibil, nou și pus în funcțiune.
• Stabiliți trimestrul punerii în funcțiune și profitul contabil brut cumulat până atunci.
• Aplicați cota pe profitul investit și comparați rezultatul cu impozitul calculat cumulat.
• Înregistrați doar impozitul rămas de plată, ca în monografia contabilă.

Codul fiscal scutește profitul investit în active noi: pentru activele corporale, cele din subgrupa 2.1 și clasa 2.2.9 din Catalogul mijloacelor fixe, plus activele de producție, procesare și retehnologizare stabilite prin ordin al ministrului finanțelor. Activele se păstrează cel puțin jumătate din durata de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani.

• Verificați codul de clasificare al activului în Catalog (subgrupa 2.1 sau clasa 2.2.9) sau în ordinul pentru producție, procesare și retehnologizare.
• Păstrați documentele care arată că activul este nou.
• Notați în evidența mijloacelor fixe data până la care activul trebuie păstrat.
• Dacă vindeți activul mai devreme, în afara situațiilor exceptate de alin. (8), recalculați impozitul de la data aplicării scutirii, cu accesorii, și depuneți declarația rectificativă.

Dacă vindeți activul înainte de perioada minimă de păstrare, recalculați impozitul pe profit pentru suma scutită, datorați accesorii de la data aplicării facilității și depuneți declarația rectificativă. Excepțiile sunt doar situațiile enumerate în art. 22 alin. (8) din Codul fiscal: reorganizarea, lichidarea sau falimentul, activele distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, cu dovezi, și scoaterea din patrimoniu pentru îndeplinirea unor obligații prevăzute de lege.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA și de impozit pe profit a aplicat scutirea pentru două utilaje.

• Utilajul A: durata de utilizare economică 6 ani, perioada minimă 6 / 2 = 3 ani. Vândut după 2 ani, deci impozitul se recalculează.
• Utilajul B: durata de utilizare economică 12 ani, jumătatea ar fi 6 ani, dar se aplică plafonul de 5 ani. După 5 ani poate fi vândut fără recalculare.

• Ce faceți concret: comparați data vânzării cu data punerii în funcțiune și cu perioada minimă a activului.
• Verificați dacă ieșirea din patrimoniu se încadrează într-una dintre situațiile exceptate.
• Dacă nu se încadrează, identificați suma pentru care ați beneficiat de scutire.
• Recalculați impozitul și accesoriile de la data aplicării facilității.
• Depuneți declarația rectificativă.
• Pentru furt păstrați la dosar actele emise de organele judiciare.

Dacă aplicați sistemul trimestrial și ați investit și în trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului scădeți profitul investit pentru care ați aplicat deja facilitatea. Doar diferența poate acoperi investițiile noi.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, cu impozit pe profit trimestrial; presupunem profitul impozabil egal cu cel contabil.

• Trimestrul I: profit cumulat 100.000 lei, echipament de 60.000 lei; impozitul aferent profitului investit este 60.000 x 16% = 9.600 lei.
• Trimestrul II: profit cumulat 180.000 lei, echipament nou de 150.000 lei.
• Profit disponibil: 180.000 - 60.000 = 120.000 lei; impozitul aferent este 120.000 x 16% = 19.200 lei.
• Verificarea limitei: impozit cumulat 180.000 x 16% = 28.800 lei = 9.600 + 19.200 lei.

• Ce faceți concret: țineți un tabel cu profitul investit pentru care ați aplicat facilitatea în fiecare trimestru.
• Scădeți profitul investit anterior din profitul contabil brut cumulat.
• Plafonați scutirea la impozitul calculat cumulat până în trimestrul punerii în funcțiune.

Dacă în trimestrul punerii în funcțiune înregistrați pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârșitul anului obțineți profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculează.

Exemplu ilustrativ: un SRL neplătitor de TVA, cu impozit pe profit trimestrial; presupunem profitul impozabil egal cu cel contabil.

• Trimestrul II: echipament de 70.000 lei pus în funcțiune, pierdere contabilă cumulată 20.000 lei.
• Trimestrul III: profit cumulat 50.000 lei; impozit calculat 50.000 x 16% = 8.000 lei, fără recalcularea impozitului aferent profitului investit pentru echipamentul din trimestrul II.

• Ce faceți concret: verificați rezultatul contabil cumulat din trimestrul punerii în funcțiune înainte de a aplica scutirea.
• Dacă acel trimestru s-a încheiat cu pierdere contabilă, nu recalculați ulterior impozitul aferent profitului investit pentru acel activ.
• Documentați în dosarul de calcul rezultatul cumulat al trimestrului punerii în funcțiune.

Da, dar numai pentru activele puse în funcțiune începând cu trimestrul în care ați devenit plătitor de impozit pe profit, iar profitul luat în calcul este cel cumulat de la începutul acelui trimestru.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA devine plătitor de impozit pe profit din trimestrul III; presupunem profitul impozabil egal cu cel contabil.

• Echipament de 20.000 lei pus în funcțiune în mai, ca microîntreprindere: nu intră în calcul.
• Profit cumulat de la începutul trimestrului III: 40.000 lei.
• Echipament de 30.000 lei pus în funcțiune în august: impozitul aferent profitului investit este 30.000 x 16% = 4.800 lei.
• Impozit calculat 40.000 x 16% = 6.400 lei; de plată 6.400 - 4.800 = 1.600 lei.

• Ce faceți concret: stabiliți trimestrul în care ați devenit plătitor de impozit pe profit.
• Separați rezultatul contabil cumulat de la începutul acelui trimestru.
• Aplicați scutirea doar activelor puse în funcțiune începând cu acel trimestru.
• Rețineți că contul 698 este destinat impozitului pe venitul microîntreprinderilor, nu impozitului pe profit.

Pentru un activ eligibil realizat în mai mulți ani consecutivi, aplicați scutirea în fiecare an pentru partea pusă în funcțiune, pe baza situațiilor parțiale de lucrări, fără să așteptați finalizarea întregii investiții.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, cu impozit pe profit anual, realizează o linie de producție eligibilă în doi ani; presupunem profitul impozabil egal cu cel contabil.

• Primul an: parte pusă în funcțiune 200.000 lei, profit 300.000 lei; impozitul aferent profitului investit este 200.000 x 16% = 32.000 lei, sub impozitul anului de 300.000 x 16% = 48.000 lei.
• Al doilea an: rest pus în funcțiune 150.000 lei, profit 100.000 lei; scutirea se limitează la impozitul calculat pentru acel an, adică 100.000 x 16% = 16.000 lei.

• Ce faceți concret: obțineți situația parțială de lucrări pentru fiecare etapă.
• Verificați că partea respectivă a fost pusă în funcțiune în anul pentru care aplicați scutirea.
• Aplicați scutirea în limita impozitului pe profit calculat pentru anul punerii în funcțiune a fiecărei părți.
• Urmăriți separat etapele pentru care ați aplicat deja facilitatea.