Cheltuieli de protocol deductibile: limita de 2%, TVA la cadouri și contul 623
Cum calculați limita de 2% pentru cheltuielile de protocol, ce intră în baza de calcul, când colectați TVA la cadouri și cum folosiți contul 623.
Redacția contabilitate.org
Printre cheltuielile de protocol se numără, de exemplu, cadourile oferite gratuit de firmă în cadrul acțiunilor de protocol. Pentru antreprenor, ele sunt o parte obișnuită a activității comerciale. Pentru contabil, ele ridică trei întrebări: în ce cont se înregistrează, cât din ele se deduce la impozitul pe profit și când trebuie colectată TVA pentru cadourile oferite gratuit.
Ghidul de mai jos pornește de la funcțiunea contului 623 din reglementările contabile, trece prin limita de deductibilitate din Codul fiscal și prin regulile de TVA din Normele metodologice și se încheie cu un exemplu de calcul pas cu pas.
Tratamentul contabil
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 prevăd un cont dedicat pentru aceste cheltuieli, comun cu reclama și publicitatea. Pentru calculul fiscal contează doar suma cheltuielilor de protocol, nu și cea a cheltuielilor de reclamă și publicitate.
Cheltuielile de protocol se înregistrează în contul 623, același cont în care se țin și cheltuielile de reclamă și publicitate.
Vezi textul din lege
„Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de protocol, reclamă și publicitate.”
În debitul contului 623 intră sumele datorate sau achitate pentru acțiunile de protocol. Contrapartida este, după caz, unul dintre conturile 401, 408, 471, 512, 531 sau 542, indicate în funcțiunea contului.
Vezi sursa (sinteză)
„sumele datorate sau achitate care privesc acțiunile de protocol, reclamă și publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);”
Înregistrările tipice, folosind numai conturile indicate în funcțiunea contului 623:
623 = 401: cheltuieli de protocol facturate de furnizor
623 = 408: cheltuieli de protocol pentru care factura nu a sosit încă
623 = 471: cheltuieli de protocol, cu contrapartidă în contul 471, indicat în funcțiunea contului 623
623 = 512: cheltuieli de protocol achitate direct prin bancă
623 = 531: cheltuieli de protocol achitate din casă
623 = 542: cheltuieli de protocol decontate din avansurile de trezorerie
623 = 473: sume clarificate trecute pe cheltuieli de protocol
Tratamentul fiscal
Limita de deductibilitate la impozitul pe profit
Pentru plătitorii de impozit pe profit, cheltuielile de protocol au deductibilitate limitată. Codul fiscal le trece în categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitată și stabilește atât procentul, cât și baza asupra căreia se aplică.
Cheltuielile de protocol se deduc doar până la 2% dintr-o bază formată din profitul contabil, la care adunați cheltuielile cu impozitul pe profit și chiar cheltuielile de protocol. Partea care depășește această limită este nedeductibilă.
Vezi sursa (sinteză)
„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.”
Când calculați suma cheltuielilor de protocol, includeți și cheltuielile înregistrate cu TVA colectată pentru cadourile oferite de firmă cu valoare mai mare de 100 lei. Această sumă intră atât în baza de calcul, cât și în totalul supus limitei.
Vezi sursa (sinteză)
„În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII , pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;”
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, explică în ce situații un cadou de protocol oferit gratuit devine, din punctul de vedere al TVA, o livrare de bunuri cu plată.
Cadourile de protocol cu valoare de cel mult 100 lei fiecare, fără TVA, nu sunt considerate livrări de bunuri, deci nu colectați TVA pentru ele. Un cadou poate fi format din unul sau mai multe bunuri, iar plafonul se verifică pentru cadou în ansamblu.
Vezi sursa (sinteză)
„bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.”
Dacă ați oferit cadouri care depășesc fiecare plafonul de 100 lei fără TVA, adunați doar diferențele peste plafon din perioada fiscală. Suma acestor depășiri este livrare de bunuri cu plată și colectați TVA, dar numai dacă TVA aferentă bunurilor respective a fost deductibilă total sau parțial.
Vezi sursa (sinteză)
„În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial.”
Livrarea se consideră făcută în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care ați oferit cadourile și ați depășit plafonul. Valoarea depășirilor și TVA colectată se trec în autofactură, iar autofactura intră în decontul acelei perioade fiscale.
Vezi sursa (sinteză)
„Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost depășit plafonul. Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;”
Legătura dintre cele două regimuri este directă: TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei, înregistrată pe cheltuieli, nu se tratează separat la impozitul pe profit, ci se adaugă la cheltuielile de protocol supuse limitei de 2%.
Exemplu de calcul
Exemplu ilustrativ: cifrele de mai jos sunt alese doar pentru calcul și nu provin dintr-o situație reală. O societate plătitoare de impozit pe profit are, la sfârșitul anului, un profit contabil de 200.000 lei, cheltuieli cu impozitul pe profit de 30.000 lei și cheltuieli de protocol de 12.000 lei înregistrate în contul 623.
În cheltuielile de protocol sunt incluse 10 cadouri oferite partenerilor, fiecare în valoare de 150 lei fără TVA, acordate în aceeași perioadă fiscală. Presupunem că TVA aferentă acestor bunuri a fost deductibilă și că cheltuiala înregistrată cu TVA colectată pentru aceste cadouri este de 110 lei, sumă aleasă pentru exemplu, fără să rezulte dintr-o cotă anume.
Pasul 1, înregistrarea cheltuielilor de protocol în cursul anului: 623 = 401 cu 12.000 lei.
Pasul 2, verificarea plafonului de TVA: fiecare cadou are 150 lei fără TVA, deci depășește plafonul de 100 lei cu 50 lei.
Pasul 3, valoarea depășirilor din perioada fiscală: 10 cadouri x 50 lei = 500 lei. Această sumă este baza impozabilă înscrisă în autofactură, iar livrarea se consideră efectuată în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale.
Pasul 4, totalul cheltuielilor de protocol pentru impozitul pe profit: 12.000 lei + 110 lei (cheltuiala cu TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei) = 12.110 lei.
Pasul 5, baza de calcul a limitei: 200.000 lei (profit contabil) + 30.000 lei (cheltuieli cu impozitul pe profit) + 12.110 lei (cheltuieli de protocol) = 242.110 lei.
Pasul 6, limita deductibilă: 242.110 lei x 2% = 4.842,20 lei.
Pasul 7, partea nedeductibilă: 12.110 lei - 4.842,20 lei = 7.267,80 lei, sumă pe care o adăugați la calculul rezultatului fiscal.
Observați că o greșeală în baza de calcul schimbă direct suma nedeductibilă. Dacă ați aplica 2% doar asupra profitului contabil de 200.000 lei, ați obține o limită de 4.000 lei, deci o parte nedeductibilă mai mare decât cea corectă.
Greșeli frecvente
Aplicarea cotei de 2% doar asupra profitului contabil, fără adăugarea cheltuielilor cu impozitul pe profit și a cheltuielilor de protocol, ceea ce micșorează artificial limita deductibilă.
Omiterea din totalul cheltuielilor de protocol a cheltuielilor înregistrate cu TVA colectată pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 lei, atât la baza de calcul, cât și la suma supusă limitei.
Raportarea plafonului de 100 lei la valoarea cadoului cu TVA inclusă, deși plafonul se compară cu valoarea fiecărui cadou exclusiv TVA.
Colectarea TVA la valoarea integrală a cadourilor de peste 100 lei, în loc de valoarea însumată a depășirilor de plafon din perioada fiscală, înscrisă în autofactură.
Pe scurt: cheltuielile de protocol se înregistrează în contul 623 și, pentru plătitorii de impozit pe profit, se deduc în limita a 2% dintr-o bază formată din profitul contabil plus cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol, inclusiv cheltuielile înregistrate cu TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei. La TVA, cadourile de până la 100 lei fără TVA nu sunt livrări, iar pentru cele mai mari colectați taxa la valoarea însumată a depășirilor, prin autofactură, dacă TVA aferentă a fost deductibilă.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Cheltuieli de protocol exemple: cadouri pentru parteneri sub și peste 100 lei?
Pentru cadourile de protocol de cel mult 100 lei fără TVA fiecare nu colectați TVA, pentru că nu sunt livrări. Pentru cadourile mai scumpe adunați doar depășirile peste plafon din perioada fiscală și colectați TVA pe această sumă prin autofactură, dacă TVA aferentă bunurilor a fost deductibilă.
Normele de aplicare a Codului fiscal compară cu plafonul fiecare cadou oferit, la valoarea fără TVA. Un cadou poate cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
Vezi textul din lege
„(12) În sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal: a) bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.”
Pentru cadourile peste plafon însumați valoarea depășirilor din perioada fiscală. Această sumă este livrare de bunuri cu plată, iar TVA se colectează numai dacă TVA aferentă bunurilor este deductibilă total sau parțial.
Vezi textul din lege
„În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial.”
Livrarea se consideră făcută în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale. Depășirile și TVA colectată se trec în autofactura de la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, inclusă în decontul acelei perioade.
Vezi textul din lege
„Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost depășit plafonul. Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA, care a dedus TVA la cumpărarea cadourilor, oferă în aceeași perioadă fiscală cadouri partenerilor de afaceri, unele sub plafon și altele peste.
Cadou cu valoarea fără TVA de cel mult 100 lei: nu este livrare, depășirea este zero
Cadou cu valoarea fără TVA peste 100 lei: depășirea = valoarea fără TVA minus 100 lei
Baza impozabilă din autofactură = suma depășirilor tuturor cadourilor peste plafon din perioada fiscală
TVA colectată = baza impozabilă × cota de TVA în vigoare
Ce faceți concret: evaluați fiecare cadou în ansamblu, la valoarea fără TVA.
La sfârșitul perioadei fiscale totalizați doar depășirile peste 100 lei.
Întocmiți autofactura pentru ultima zi lucrătoare a perioadei și includeți-o în decontul aceleiași perioade.
Capcană: colectarea pe depășiri depinde de deductibilitatea TVA aferente cadourilor, așa că verificați întâi dacă ați dedus acea TVA.
Cheltuieli de protocol cont contabil: în ce cont și cu ce contrapartidă?
Cheltuielile de protocol se înregistrează în debitul contului 623. Contrapartida este, după caz, unul dintre conturile 401, 408, 471, 512, 531, 542, iar pentru sumele clarificate contul 473.
Contul 623 ține evidența cheltuielilor de protocol, însă în același cont stau și cheltuielile de reclamă și publicitate.
Vezi textul din lege
„Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de protocol, reclamă și publicitate.”
Exemplu ilustrativ: un SRL neplătitor de TVA înregistrează în aceeași lună o cheltuială de protocol facturată de un furnizor și una achitată dintr-un avans de trezorerie.
623 = 401: valoarea din factura furnizorului
623 = 542: valoarea din decontul avansului de trezorerie
Ce faceți concret: alegeți contrapartida dintre conturile din funcțiunea contului 623, după documentul justificativ.
Folosiți 473 numai pentru sume clarificate care trec pe cheltuieli.
Pentru că același cont cuprinde și reclama și publicitatea, este util să țineți separat, de exemplu prin analitice, sumele de protocol.
Capcană: fără analitic separat, sumele de reclamă și publicitate ajung în totalul de protocol și deformează calculul limitei de deductibilitate.
Cheltuieli de protocol deductibile: sunt deductibile integral dacă se încadrează în 2%?
Da, dacă protocolul este efectuat în scopul activității economice. Când totalul, inclusiv TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei, rămâne sub 2% din baza legală, limita nu vă lasă nicio parte nedeductibilă. Doar suma care trece de limită devine nedeductibilă.
Prima condiție este cea generală: cheltuiala trebuie efectuată în scopul desfășurării activității economice.
Vezi textul din lege
„Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.”
Protocolul are deductibilitate limitată la 2% dintr-o bază formată din profitul contabil, la care adunați cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.
Vezi textul din lege
„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.”
În cheltuielile de protocol includeți și cheltuiala cu TVA colectată pentru cadourile oferite cu valoare mai mare de 100 lei.
Vezi textul din lege
„În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII , pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit și de TVA are un profit contabil de 50.000 lei, o cheltuială cu impozitul pe profit de 8.000 lei și cheltuieli de protocol de 1.000 lei, fără cadouri peste plafon.
Baza de calcul: 50.000 + 8.000 + 1.000 = 59.000 lei
Limita deductibilă: 59.000 x 2% = 1.180 lei
Protocol înregistrat: 1.000 lei, adică sub limita de 1.180 lei
Rezultat: limita nu generează nicio parte nedeductibilă (0 lei)
Ce faceți concret:
Însumați soldul debitor al contului 623 care privește strict protocolul, fără reclamă și publicitate.
Adăugați cheltuielile cu TVA colectată pentru cadourile de peste plafon, dacă există.
Calculați baza și limita de 2%, apoi comparați-le cu totalul protocolului.
Este util să păstrați calculul împreună cu celelalte lucrări de închidere a perioadei.
Capcană: contul 623 cuprinde și reclama și publicitatea, așa că un total luat direct din balanță poate arăta fals o depășire a limitei.
Verificat la 31 octombrie 2026
Calcul cheltuieli de protocol deductibile când ați colectat TVA la cadouri peste 100 lei?
Cheltuiala cu TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei intră în totalul protocolului. Ea majorează atât baza de calcul, cât și suma comparată cu limita de 2%.
În cheltuielile de protocol includeți și cheltuiala cu TVA colectată pentru cadourile oferite cu valoare mai mare de 100 lei.
Vezi textul din lege
„În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII , pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;”
Limita este de 2% din profitul contabil, la care adăugați impozitul pe profit și protocolul, inclusiv TVA de mai sus.
Vezi textul din lege
„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit și de TVA are un profit contabil de 100.000 lei și o cheltuială cu impozitul pe profit de 15.000 lei. A înregistrat protocol de 3.000 lei în 623 și 200 lei TVA colectată din autofacturile pentru cadouri.
Total protocol: 3.000 + 200 = 3.200 lei
Baza: 100.000 + 15.000 + 3.200 = 118.200 lei
Limita: 118.200 x 2% = 2.364 lei
Nedeductibil: 3.200 - 2.364 = 836 lei
Ce faceți concret:
Extrageți din contul 635 doar TVA colectată pentru cadourile de protocol, separat de alte sume colectate.
Adăugați-o la protocolul din 623 înainte de a calcula baza.
Tratați suma care depășește limita ca nedeductibilă la calculul rezultatului fiscal.
Cheltuieli de protocol monografie contabilă: cadouri peste 100 lei și TVA colectată?
Achiziția cadourilor se înregistrează prin 623 = 401. TVA colectată pentru depășirile de plafon se înregistrează prin 635 = 4427, pe baza autofacturii.
Sumele datorate pentru acțiunile de protocol se trec în debitul contului 623, iar furnizorul apare în creditul contului 401.
Vezi textul din lege
„sumele datorate sau achitate care privesc acțiunile de protocol, reclamă și publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);”
TVA colectată pentru bunurile predate gratuit peste limitele legale este o cheltuială în contul 635, cu contrapartida 4427.
Vezi textul din lege
„taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427);”
Colectați TVA doar pe partea care depășește plafonul la fiecare cadou, însumată pe perioada fiscală. Condiția este ca TVA de la achiziție să fi fost deductibilă.
Vezi textul din lege
„În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial.”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA cumpără 10 cadouri de câte 150 lei fără TVA, deduce TVA de la achiziție și oferă toate cadourile partenerilor în aceeași lună.
623 = 401: 1.500 lei (10 x 150 lei, valoarea fără TVA; TVA deductibilă de la achiziție se înregistrează separat)
Depășiri: 10 x (150 - 100) = 500 lei, baza impozabilă din autofactură
635 = 4427: TVA calculată la cota legală pe cei 500 lei
Ce faceți concret:
Stabiliți valoarea fiecărui cadou, exclusiv TVA, pentru a putea calcula depășirea de plafon.
Calculați depășirea la fiecare cadou și însumați-le pe perioadă.
Ce cheltuieli de protocol sunt deductibile: contează scopul activității economice?
Da. O cheltuială de protocol se poate deduce doar dacă este făcută în scopul activității economice a firmei. Chiar și atunci, se deduce numai până la limita de 2%.
Regula generală din Codul fiscal: sunt deductibile cheltuielile efectuate pentru desfășurarea activității economice. Protocolul care nu servește afacerii nu trece de acest prim filtru.
Vezi textul din lege
„Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.”
Protocolul care trece de primul filtru are deductibilitate limitată la 2% din baza legală.
Vezi textul din lege
„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.”
Ce intră la cheltuieli de protocol: și cadourile pentru salariați?
Cadourile oferite salariaților și copiilor lor minori apar în Codul fiscal în enumerarea cheltuielilor sociale, care au o limită proprie de 5% din cheltuielile cu salariile. La protocol, legea include expres și TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei.
Pe lângă cheltuielile propriu-zise de protocol, se adaugă și TVA colectată, înregistrată pe cheltuieli, pentru cadourile mai mari de 100 lei.
Vezi textul din lege
„În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII , pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;”
Cheltuielile sociale au o limită proprie, de până la 5% din cheltuielile cu salariile personalului. Legea enumeră apoi, pe puncte numerotate, ce intră sub această limită.
Vezi textul din lege
„b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidența acestei limite următoarele: 1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de plasament;”
Punctul 3 din aceeași enumerare menționează cadourile în bani sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite salariaților și copiilor minori ai acestora.
Vezi textul din lege
„3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora”
Cadouri de protocol peste 100 lei cu TVA nedeductibilă: mai colectați TVA?
Nu. Dacă TVA aferentă bunurilor date cadou nu a fost deductibilă nici total, nici parțial, nu colectați TVA pentru depășirile de plafon. Dacă a fost deductibilă chiar și parțial, colectați.
Normele metodologice leagă colectarea TVA pentru depășiri de dreptul de deducere de la achiziție. Fără drept de deducere nu există colectare.
Vezi textul din lege
„În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial.”
Cum nu colectați TVA, nu apare nici cheltuială cu TVA colectată pe care să o adăugați la protocol pentru acele cadouri.
Vezi sursa (sinteză)
„În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII , pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;”
Bunuri date gratuit ca sponsorizare, nu ca protocol: ce plafon TVA aplicați?
Pentru sponsorizare nu se aplică plafonul pe cadou de la protocol. Se aplică o limită anuală de 3 la mie din cifra de afaceri, iar TVA pentru depășire intră în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Bunurile date gratuit ca sponsorizare sau mecenat nu sunt livrări cât timp totalul pe an calendaristic rămâne în limita de 3 la mie din cifra de afaceri definită de norme.
Vezi textul din lege
„bunurile acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituită din operațiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, precum și din operațiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi în străinătate potrivit prevederilor art. 275 și 278 din Codul fiscal.”
Sponsorizările în numerar și bunurile cu TVA nededusă nu se iau în calcul. Depășirea se taxează, iar TVA se declară în decontul ultimei perioade a anului.
Vezi textul din lege
„Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările și acțiunile de mecenat, acordate în numerar, și nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă. Depășirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează taxa. Taxa colectată aferentă depășirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă fiscală a anului respectiv.”
Autofactura pentru cadouri de protocol: ce dată are când luna se termină în weekend?
Livrarea se consideră făcută în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care ați oferit cadourile și ați depășit plafonul. Dacă perioada fiscală se încheie într-o zi nelucrătoare, data este ultima zi lucrătoare dinaintea ei.
Normele fixează data livrării la ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale. Autofactura cuprinde valoarea depășirilor și TVA colectată și intră în decontul aceleiași perioade.
Vezi textul din lege
„Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost depășit plafonul. Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA cu perioadă fiscală lunară oferă în cursul lunii cadouri peste plafon, iar ultima zi a lunii cade duminică. Dacă vinerea dinainte este zi lucrătoare, livrarea se consideră făcută în acea vineri.
Ce faceți concret:
Verificați calendarul zilelor lucrătoare pentru ultima săptămână a perioadei fiscale.
Înscrieți în autofactură, ca dată a livrării, ultima zi lucrătoare a perioadei.
Înscrieți în ea valoarea totală a depășirilor și TVA colectată.
Includeți autofactura în decontul perioadei în care ați acordat cadourile, nu în cel al perioadei următoare.
Capcană: o autofactură datată în prima zi a lunii următoare mută greșit TVA în alt decont.