Sponsorizare la impozit pe profit: limite, TVA, înregistrări
Cum scădeți sponsorizarea din impozitul pe profit, când bunurile acordate nu se tratează ca livrări pentru TVA și cum înregistrați cheltuiala.
Redacția contabilitate.org
În acest ghid, prin sponsorizare înțelegem sprijinul acordat de firmă activității unei alte entități. Codul fiscal trimite la Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, al cărei text nu este reprodus aici. Sprijinul poate fi o sumă de bani virată sau plătită din casierie ori bunuri din stocuri: mărfuri, produse finite, materii prime.
O întâlniți când o asociație, o fundație, o unitate de cult sau un club sportiv vă cere sprijin. O întâlniți și când firma decide să finanțeze un proiect cultural, social sau educațional. Pentru contabil, operațiunea ridică trei întrebări: în ce cont se înregistrează, cât se poate scădea din impozit și dacă bunurile acordate generează TVA de colectat.
Tratamentul contabil
Extrasul din reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 folosit aici descrie contul sintetic 658. Textul menționează explicit donațiile acordate, nu sponsorizările. Analiticul 6582 nu apare în extrasul citat: verificați denumirea și funcțiunea lui în planul de conturi aplicabil înainte să îl folosiți.
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" ține evidența altor cheltuieli de exploatare. Reglementările enumeră operațiunile care se înregistrează în debitul lui.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:”
Una dintre operațiunile enumerate este valoarea donațiilor acordate. Conturile din paranteză sunt conturile corespondente: 301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512 și 531.
Dacă tratați sponsorizarea în același mod ca donațiile din lista de mai sus, înregistrările ar folosi aceleași conturi corespondente. Extrasul citat nu menționează explicit sponsorizările, așa că înregistrările de mai jos sunt orientative. Contul de TVA colectată nu apare în extrasele citate: pentru o eventuală colectare, folosiți contul din planul de conturi al entității.
658 = 512: sponsorizare acordată prin virament bancar
658 = 531: sponsorizare acordată în numerar din casierie
658 = 371: mărfuri acordate ca sponsorizare
658 = 345: produse finite acordate ca sponsorizare
658 = 301: materii prime acordate ca sponsorizare
Tratamentul fiscal
Impozitul pe profit
Contribuabilii care efectuează sponsorizări sau acte de mecenat potrivit Legii nr. 32/1994 ori Legii bibliotecilor nr. 334/2002 scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat. Scăderea se face la nivelul valorii minime dintre limitele enumerate în continuare.
Vezi sursa (sinteză)
„contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:”
Cele două valori comparate sunt 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat. Dacă reglementările contabile pe care le aplicați nu definesc cifra de afaceri, prima limită se stabilește potrivit normelor.
Vezi textul din lege
„1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.”
Dacă beneficiarul este o persoană juridică fără scop lucrativ, inclusiv o unitate de cult, scăderea se face în aceleași limite. Condiția este ca beneficiarul să fie înscris în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale la data încheierii contractului.
Vezi textul din lege
„În cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (4^1) .”
Textul citat leagă condiția înscrierii în registru de data încheierii contractului.
Microîntreprinderi
Extrasele din Codul fiscal pe care se sprijină acest ghid nu conțin regula privind scăderea sponsorizării din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Nu o reproducem din memorie. Dacă firma este microîntreprindere, verificați condițiile în forma în vigoare a capitolului din Codul fiscal dedicat acestui impozit.
TVA pentru bunurile acordate
Bunurile acordate gratuit ca sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea lor totală într-un an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri. Această cifră de afaceri cuprinde operațiunile taxabile, operațiunile scutite cu sau fără drept de deducere și operațiunile cu locul livrării/prestării în străinătate potrivit art. 275 și 278 din Codul fiscal.
Vezi textul din lege
„bunurile acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituită din operațiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, precum și din operațiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi în străinătate potrivit prevederilor art. 275 și 278 din Codul fiscal.”
Încadrarea în plafon se determină pe baza deconturilor de TVA depuse pentru anul calendaristic. Sponsorizările acordate în numerar și bunurile pentru care TVA nu a fost dedusă nu intră în calcul. Depășirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plată, deci se colectează TVA, iar taxa aferentă depășirii se include în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Vezi textul din lege
„Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin deconturile de taxă depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările și acțiunile de mecenat, acordate în numerar, și nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă. Depășirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează taxa. Taxa colectată aferentă depășirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă fiscală a anului respectiv.”
Plafonul se raportează la valoarea totală a bunurilor acordate în anul calendaristic, pe baza deconturilor depuse pentru acel an. Pentru acest calcul sunt relevante valoarea bunurilor acordate și faptul dacă TVA a fost dedusă la achiziție.
Exemplu de calcul
Exemplu ilustrativ: cifrele sunt alese pentru calcul. O societate plătitoare de impozit pe profit are o cifră de afaceri anuală de 2.000.000 lei, constituită integral din operațiuni taxabile, și un impozit pe profit datorat de 30.000 lei.
În cursul anului, societatea virează 10.000 lei unei asociații înscrise în registru la data contractului. Acordă și mărfuri în valoare de 5.000 lei, pentru care a dedus TVA la achiziție. Pentru simplitate, presupunem că ambele sume sunt sponsorizări acordate potrivit legii și se iau în calcul la valoarea din contabilitate.
Valoarea minimă dintre limite: 6.000 lei. Suma care se scade din impozitul pe profit este minimul dintre sponsorizări (15.000 lei) și această limită, adică 6.000 lei.
Impozit pe profit după scădere: 30.000 - 6.000 = 24.000 lei. Fragmentul citat nu reglementează tratamentul diferenței de 9.000 lei rămase nescăzute, așa că verificați textul complet al Codului fiscal.
Plafonul de TVA: 3 la mie x 2.000.000 lei = 6.000 lei.
Bunuri luate în calcul pentru plafon: doar mărfurile de 5.000 lei. Suma de 10.000 lei este o sponsorizare în bani, nu în bunuri. În acest exemplu o tratăm ca sponsorizare acordată în numerar, care potrivit textului citat nu intră în calcul.
5.000 lei se încadrează în plafonul de 6.000 lei, deci mărfurile acordate nu sunt considerate livrare de bunuri și nu se colectează TVA.
Greșeli frecvente
Scăderea întregii sponsorizări din impozitul pe profit, fără compararea celor două limite (0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat) și fără reținerea valorii minime.
Scăderea din impozitul pe profit a sponsorizării acordate unei entități fără scop lucrativ care nu era înscrisă în Registrul entităților/unităților de cult la data încheierii contractului.
Includerea sponsorizărilor în numerar sau a bunurilor pentru care TVA nu a fost dedusă în calculul plafonului de 3 la mie.
Colectarea TVA aferente depășirii plafonului în alt decont decât cel întocmit pentru ultima perioadă fiscală a anului.
Pe scurt: dacă plătiți impozit pe profit, sponsorizarea acordată potrivit Legii nr. 32/1994 se scade din impozit la nivelul minimului dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul datorat, iar pentru beneficiarii fără scop lucrativ se cere înscrierea în registru la data contractului. Bunurile acordate nu sunt considerate livrări pentru TVA cât timp valoarea lor anuală se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri.
Situații din practică
Situații redactate de echipa contabilitate.org, cu sprijin AI, verificate pe legislația în vigoare la data afișată. Informativ, nu consultanță fiscală.
Sponsorizare deductibilă: se scade din profit sau direct din impozitul pe profit?
Pentru sponsorizarea acordată potrivit Legii nr. 32/1994, Codul fiscal prevede scăderea sumei direct din impozitul pe profit datorat. Nu se scade întreaga sumă, ci cel mult cea mai mică dintre două limite.
Sponsorizarea este tratată la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal. Regula privește cheltuielile de sponsorizare și mecenat acordate potrivit legii.
Vezi textul din lege
„i) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat, acordate potrivit legii;”
Firma care sponsorizează potrivit Legii nr. 32/1994 sau Legii bibliotecilor scade suma din impozitul pe profit datorat. Scăderea se face la nivelul valorii minime dintre limitele enumerate de lege.
Vezi textul din lege
„contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:”
Prima limită este 0,75% din cifra de afaceri. A doua limită este 20% din impozitul pe profit datorat. Dacă reglementările contabile pe care le aplicați nu definesc cifra de afaceri, prima limită se stabilește potrivit normelor.
Vezi textul din lege
„1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.”
Verificați că sponsorizarea are la bază Legea nr. 32/1994 sau Legea nr. 334/2002.
Dacă beneficiarul este o entitate fără scop lucrativ sau o unitate de cult, verificați înscrierea lui în Registrul entităților/unităților de cult la data contractului.
Calculați 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat.
Scădeți din impozitul datorat cea mai mică dintre sponsorizarea efectivă și cele două limite.
Capcană: nu scădeți automat întreaga sponsorizare din impozit. Scăderea se oprește la limita cea mai mică.
Cele două limite sunt 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat. Pentru firmele ale căror reglementări contabile nu definesc cifra de afaceri, prima limită se determină potrivit normelor.
Vezi textul din lege
„1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.”
Când beneficiarul este o persoană juridică fără scop lucrativ, inclusiv o unitate de cult, scăderea este permisă numai dacă acesta era înscris în Registru la data încheierii contractului.
Vezi textul din lege
„În cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (4^1) .”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit a acordat o sponsorizare unei entități fără scop lucrativ înscrise în Registru. Calculul urmează pașii de mai jos.
Limita 1 = 0,75% x cifra de afaceri
Limita 2 = 20% x impozitul pe profit datorat
Suma care se scade = minimul dintre sponsorizarea acordată, Limita 1 și Limita 2
Impozit pe profit după scădere = impozitul pe profit datorat - suma care se scade
Sponsorizare nescăzută în acest calcul = sponsorizarea acordată - suma care se scade
Ce faceți concret:
Stabiliți întâi impozitul pe profit datorat, apoi aplicați 20% asupra lui.
Calculați 0,75% din cifra de afaceri.
Comparați cele două limite cu sponsorizarea efectivă și scădeți valoarea cea mai mică.
Capcană: limita de 20% se aplică impozitului datorat, nu profitului contabil. Dacă o calculați la profit, suma scăzută iese mult prea mare.
Extrasul din reglementările contabile nu menționează sponsorizarea ca atare; operațiunea cea mai apropiată din debitul contului 658 „Alte cheltuieli de exploatare” este „valoarea donațiilor acordate”. Extrasul nu spune expres că sponsorizarea se înregistrează aici, așa că înregistrările de mai jos sunt o asimilare cu această operațiune. Contul creditat depinde de ce acordați: 512 sau 531 pentru bani, un cont de stoc pentru bunuri.
Contul 658 ține evidența altor cheltuieli de exploatare. Reglementările enumeră operațiunile care se înregistrează în debitul lui.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:”
Una dintre operațiunile enumerate este valoarea donațiilor acordate. Conturile corespondente prevăzute sunt 301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512 și 531.
Monografie sponsorizare: ce înregistrați pentru suma plătită unei asociații?
Pentru o sponsorizare în bani plătită din bancă înregistrați 658 = 512 la valoarea plătită. Verificați înscrierea beneficiarului în Registru la data încheierii contractului, altfel suma nu se scade din impozitul pe profit.
Contul 658 ține evidența altor cheltuieli de exploatare, iar reglementările enumeră operațiunile din debitul lui.
Vezi textul din lege
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:”
Când beneficiarul este o entitate persoană juridică fără scop lucrativ, inclusiv o unitate de cult, suma se scade din impozitul pe profit, în limitele legale, doar dacă beneficiarul este înscris în Registru la data încheierii contractului.
Vezi textul din lege
„În cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (4^1) .”
Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA și de impozit pe profit încheie un contract de sponsorizare cu o asociație înscrisă în Registru și îi plătește prin bancă suma prevăzută în contract.
Plata sponsorizării: 658 = 512, cu suma plătită
La calculul impozitului pe profit: suma plătită intră în comparația cu cele două limite legale.
Ce faceți concret:
Verificați înscrierea beneficiarului în Registru la data semnării contractului.
Încheiați contractul de sponsorizare.
Efectuați plata și înregistrați 658 = 512.
La închiderea perioadei comparați suma cu limitele de scădere din impozit.
Capcană: un beneficiar înscris în Registru după semnarea contractului nu îndeplinește condiția pentru acel contract.
Monografie sponsorizare în bunuri: când colectați TVA?
Bunurile acordate ca sponsorizare nu sunt livrări de bunuri cât timp valoarea lor anuală rămâne în limita a 3 la mie din cifra de afaceri. Pentru partea care depășește limita colectați TVA în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Potrivit Normelor metodologice ale Codului fiscal (HG nr. 1/2016), bunurile acordate gratuit ca sponsorizare nu sunt livrări de bunuri dacă valoarea lor totală într-un an calendaristic se încadrează în 3 la mie din cifra de afaceri. Această cifră de afaceri cuprinde operațiunile taxabile, operațiunile scutite cu sau fără drept de deducere și pe cele cu locul în străinătate.
Vezi textul din lege
„bunurile acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituită din operațiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, precum și din operațiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi în străinătate potrivit prevederilor art. 275 și 278 din Codul fiscal.”
Plafonul se determină din deconturile de TVA depuse pentru an. Sponsorizările acordate în numerar și bunurile pentru care TVA nu a fost dedusă nu intră în calcul. Depășirea plafonului este livrare cu plată, iar TVA aferentă depășirii se include în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Vezi textul din lege
„Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin deconturile de taxă depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările și acțiunile de mecenat, acordate în numerar, și nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă. Depășirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează taxa. Taxa colectată aferentă depășirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă fiscală a anului respectiv.”
Sponsorizare la impozitul pe profit în 2026: ce formă a regulii aplicați?
Regula de calcul este în art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, în forma modificată prin OUG nr. 115/2023 cu efect de la 1 ianuarie 2024. Literele i^1) și i^2) sunt abrogate, deci nu le mai folosiți în calcul. Înainte să închideți anul, verificați în forma consolidată a Codului fiscal dacă litera i) a mai fost modificată după această dată.
Nota din forma consolidată arată că litera i) a fost modificată prin OUG nr. 115/2023, cu efect de la 1 ianuarie 2024. Cele două limite din această formă sunt 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat.
Vezi textul din lege
„(la 01-01-2024, Litera i), Alineatul (4), Articolul 25, Capitolul II, Titlul II a fost modificată de Punctul 6., Articolul LIII, Capitolul II din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 115 din 14 decembrie 2023, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1139 din 15 decembrie 2023 ) 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.”
Litera i^1) a fost abrogată de la 1 ianuarie 2024 prin OUG nr. 115/2023, iar litera i^2) figurează, de asemenea, ca abrogată.
Vezi textul din lege
„i^1) abrogată; (la 01-01-2024, Litera i^1), Alineatul (4), Articolul 25, Capitolul II, Titlul II a fost abrogată de Punctul 7., Articolul LIII, Capitolul II din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 115 din 14 decembrie 2023, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1139 din 15 decembrie 2023 ) i^2) abrogată;”
Sponsorizarea acordată potrivit Legii nr. 32/1994 se scade din impozitul pe profit datorat, la nivelul celei mai mici dintre limitele enumerate.
Vezi textul din lege
„contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:”
Verificați că foaia de calcul conține doar cele două limite din forma modificată de la 1 ianuarie 2024, 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul datorat. Pentru beneficiarii fără scop lucrativ, verificați și înscrierea lor în Registru la data încheierii contractului.
Eliminați din calcul orice rând preluat din șabloane anterioare lui 2024 care trimite la literele i^1) sau i^2).
Consultați forma consolidată a Codului fiscal pentru a vedea dacă litera i) are note de modificare ulterioare datei de 1 ianuarie 2024.
Dacă recalculați un exercițiu anterior lui 2024, folosiți forma legii valabilă în acel an. Sursele de aici nu o redau.
Capcană: șabloanele de calcul copiate de la un an la altul pot păstra prevederi abrogate de la 1 ianuarie 2024.
Monografie sponsorizare produse: din ce cont de stoc descărcați bunurile?
Debitați contul 658 și creditați contul de stoc din care ies bunurile, de exemplu 345 pentru produse finite sau 371 pentru mărfuri. Textul reglementărilor citat vorbește despre „donații acordate” și nu numește expres sponsorizarea. Încadrarea sponsorizării aici este o interpretare, de confirmat cu specialistul care ține contabilitatea.
În debitul contului 658 se înregistrează, printre altele, valoarea donațiilor acordate. Conturile din paranteză sunt conturile corespondente: pe lângă trezorerie (512, 531), lista cuprinde conturile de stoc 301, 302, 303, 345, 347, 371 și 381.
Vezi textul din lege
„Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează: - cheltuielile efectuate în avans, aferente exercițiului în curs (471); - valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților, datorate sau plătite terților și bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512); - valoarea donațiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531)”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA, producătoare de mobilier, acordă unei asociații produse finite din gestiune în valoare de 3.000 lei și mărfuri cumpărate pentru revânzare în valoare de 1.000 lei.
658 = 345: 3.000 lei (produse finite ieșite din gestiune)
658 = 371: 1.000 lei (mărfuri ieșite din gestiune)
Total înregistrat pe 658: 4.000 lei
Întocmiți câte o înregistrare pentru fiecare cont de stoc din care ies bunurile, la valoarea cu care acestea sunt evidențiate în gestiune.
Păstrați documentele care susțin ieșirea din gestiune, pentru a separa operațiunea de alte ieșiri trecute tot pe 658.
Urmăriți separat valoarea bunurilor acordate în an, pentru verificarea plafonului de TVA prezentat în situația despre calculul plafonului de sponsorizare la TVA.
Capcană: nu descărcați toate bunurile pe un singur cont de stoc. Fiecare categorie iese din contul în care a fost înregistrată.
Calcul plafon sponsorizare de 3 la mie la TVA: ce intră în calcul?
Plafonul este 3 la mie din cifra de afaceri raportată în deconturile de TVA ale anului. Cu el comparați doar bunurile acordate pentru care ați dedus TVA. Sponsorizările în numerar și bunurile fără TVA dedusă nu intră în comparație.
Cifra de afaceri la care aplicați 3 la mie cuprinde operațiunile taxabile, cele scutite cu sau fără drept de deducere și cele cu locul livrării sau prestării în străinătate.
Vezi textul din lege
„bunurile acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituită din operațiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, precum și din operațiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi în străinătate potrivit prevederilor art. 275 și 278 din Codul fiscal.”
Datele se iau din deconturile depuse pentru anul respectiv. Numerarul și bunurile pentru care TVA nu a fost dedusă nu se adună, iar depășirea se tratează ca livrare cu plată, cu TVA inclusă în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Vezi textul din lege
„Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin deconturile de taxă depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările și acțiunile de mecenat, acordate în numerar, și nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă. Depășirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează taxa. Taxa colectată aferentă depășirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă fiscală a anului respectiv.”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA are în deconturile anului operațiuni taxabile de 1.500.000 lei, scutite de 300.000 lei și cu locul în străinătate de 200.000 lei.
Cifra de afaceri: 1.500.000 + 300.000 + 200.000 = 2.000.000 lei
Plafon: 2.000.000 x 3 / 1.000 = 6.000 lei
Sponsorizare în bani de 4.000 lei: nu intră în comparație
Bunuri cu TVA dedusă: 7.500 lei; bunuri fără TVA dedusă: 1.000 lei, care nu intră
Depășire: 7.500 - 6.000 = 1.500 lei, valoarea pentru care se colectează TVA
Totalizați, din deconturile depuse pentru an, operațiunile taxabile, cele scutite cu sau fără drept de deducere și cele cu locul livrării sau prestării în străinătate.
Țineți o evidență separată a bunurilor acordate, cu mențiunea dacă TVA a fost dedusă la achiziție.
Includeți TVA aferentă depășirii în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Sponsorizare în anul fără impozit pe profit datorat: cât scădeți?
În anul în care nu datorați impozit pe profit nu scădeți nimic: limita de 20% din impozitul datorat este zero, iar scăderea se face la valoarea minimă dintre limite. Când impozitul datorat este mic, scăderea nu poate depăși 20% din el, oricât de mare ar fi limita de 0,75% din cifra de afaceri.
Sponsorizarea făcută potrivit Legii nr. 32/1994 se scade din impozitul pe profit datorat, la nivelul celei mai mici dintre limitele enumerate.
Vezi textul din lege
„contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:”
A doua limită se calculează din impozitul datorat. Dacă acesta este zero, minimul este zero.
Vezi textul din lege
„1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de impozit pe profit și de TVA, cu cifra de afaceri de 1.200.000 lei, acordă o sponsorizare de 5.000 lei.
Limita 1: 1.200.000 x 0,75% = 9.000 lei
Varianta A, impozit datorat 0 lei: limita 2 = 0 x 20% = 0 lei, deci scădeți 0 lei
Varianta B, impozit datorat 2.000 lei: limita 2 = 2.000 x 20% = 400 lei, deci scădeți 400 lei din cei 5.000 lei acordați
Calculați întâi impozitul pe profit datorat, apoi cele două limite.
Comparați suma acordată cu ambele limite și rețineți valoarea cea mai mică.
Dacă beneficiarul este o entitate fără scop lucrativ, verificați că era înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, condiție prevăzută în ultima teză a art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal.
Fragmentul de lege citat nu tratează suma care nu a putut fi scăzută. Verificați restul articolului înainte să o considerați pierdută.
Capcană: limita de 0,75% din cifra de afaceri nu poate fi folosită singură. Contează întotdeauna minimul dintre cele două limite.
Verificat la 31 octombrie 2026
Bunuri date gratuit partenerilor: TVA ca sponsorizare sau ca protocol?
Testul de TVA diferă după încadrare. La protocol se verifică fiecare cadou față de 100 lei fără TVA, iar depășirile se însumează pe fiecare perioadă fiscală și, dacă taxa aferentă bunurilor a fost deductibilă total sau parțial, se înscriu în autofactură. La sponsorizare se compară valoarea anuală a bunurilor cu 3 la mie din cifra de afaceri.
La protocol, cadoul de cel mult 100 lei fără TVA nu este livrare. Depășirile cadourilor mai scumpe se adună pe perioada fiscală și se colectează TVA, dacă taxa la achiziție a fost deductibilă.
Vezi textul din lege
„bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial.”
Depășirile de la protocol se trec pe autofactură, inclusă în decontul perioadei în care au fost date cadourile.
Vezi textul din lege
„Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;”
La sponsorizare, plafonul se calculează la nivelul întregului an calendaristic.
Vezi textul din lege
„bunurile acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituită din operațiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, precum și din operațiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi în străinătate potrivit prevederilor art. 275 și 278 din Codul fiscal.”
Exemplu ilustrativ: o SRL plătitoare de TVA cu perioadă fiscală lunară oferă într-o lună, ca protocol, 10 cadouri de câte 120 lei fără TVA, cu TVA dedusă la achiziție.
Depășire pe cadou: 120 - 100 = 20 lei
Depășire pe lună: 20 x 10 = 200 lei, bază pentru autofactura lunii respective
Stabiliți dacă bunurile sunt acordate în cadrul unei acțiuni de sponsorizare sau de protocol; sursele citate aici nu stabilesc criteriul de încadrare.
Pentru protocol, dacă taxa aferentă bunurilor a fost deductibilă total sau parțial, înscrieți depășirile în autofactura inclusă în decontul perioadei în care s-a depășit plafonul.
Pentru sponsorizare, urmăriți totalul anual față de plafonul de 3 la mie.