Contabilizarea unei sponsorizări în bani

Suma dată unei asociații, fundații sau unități de cult se scade din impozitul pe profit doar dacă beneficiarul figura în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale la data încheierii contractului. Dacă nu figura la acea dată, nu scădeți suma din impozit.

Ce faceți concret:

• Înainte de semnare, verificați dacă asociația sau unitatea de cult apare în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
• Datați contractul de sponsorizare, pentru că verificarea se raportează la data încheierii lui.
• Dacă beneficiarul era înscris la acea dată, calculați suma care se scade din impozitul pe profit în limitele legale.
• Dacă beneficiarul nu era înscris la acea dată, nu scădeți sponsorizarea din impozitul pe profit datorat.

Din impozitul pe profit scădeți cea mai mică valoare dintre trei sume: sponsorizarea acordată, 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat. Pentru un ONG se adaugă o condiție: scăderea se face doar dacă acesta este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale (textul legii este citat în situația anterioară).

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de impozit pe profit și de TVA sponsorizează un ONG înscris în registru la data contractului.

• Limita 1 = 0,75% x cifra de afaceri
• Limita 2 = 20% x impozitul pe profit datorat
• Suma care se scade = cea mai mică valoare dintre sponsorizarea acordată, limita 1 și limita 2
• Impozit pe profit după scădere = impozitul pe profit datorat minus suma care se scade
• Partea din sponsorizare care depășește suma care se scade nu reduce acest impozit

Ce faceți concret:

• Stabiliți cifra de afaceri și impozitul pe profit datorat înainte de scădere.
• Calculați cele două limite și comparați-le cu suma sponsorizată.
• Scădeți din impozit numai valoarea cea mai mică.

Textul reglementărilor contabile citat aici nu menționează un cont 6584. El arată că valoarea donațiilor acordate se înregistrează în debitul contului 658 „Alte cheltuieli de exploatare”, cu 512 printre conturile corespondente. Textul citat vorbește despre donații acordate și nu numește expres sponsorizarea, așa că încadrarea sponsorizării la această poziție este o interpretare, nu o mențiune din text.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA virează din contul bancar suma prevăzută în contractul de sponsorizare către o asociație.

• 658 = 512 cu suma virată (plata sponsorizării din bancă)

Ce faceți concret:

• Verificați în planul de conturi aplicat de firmă ce analitic al contului 658 folosiți.
• Înregistrați plata pe baza contractului și a extrasului de cont.
• Urmăriți suma separat, pentru calculul scăderii din impozitul pe profit.

Când sponsorizați cu bunuri, textul citat permite debitarea contului 658 „Alte cheltuieli de exploatare” în corespondență cu contul în care sunt evidențiate bunurile, dacă acesta se află printre conturile enumerate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381). Textul vorbește despre donații acordate și nu numește expres sponsorizarea, așa că încadrarea sponsorizării aici este o interpretare.

Exemplu ilustrativ: un SRL plătitor de TVA sponsorizează o asociație cu bunuri evidențiate în contul 371.

• 658 = 371 cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune (ieșirea bunurilor ca sponsorizare)

Ce faceți concret:

• Identificați contul în care sunt evidențiate bunurile și verificați că se află printre conturile enumerate (de exemplu 345 sau 371).
• Înregistrați ieșirea din gestiune prin 658 = contul respectiv, la valoarea donației.
• Includeți suma în calculul limitelor de scădere din impozitul pe profit, ca la orice sponsorizare.

Când sponsorizarea în bani se plătește din casierie, înregistrați 658 = 531. Textul citat nu folosește termenul sponsorizare: în debitul contului 658 el enumeră valoarea donațiilor acordate, iar printre conturile corespondente se află 531, la fel ca 512.

Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit, acordă din casierie o sponsorizare de 2.000 lei în numerar.

• 658 = 531: 2.000 lei (sponsorizarea acordată, plătită din casă)
• Soldul casei scade cu 2.000 lei, iar cheltuiala apare în 658.

• Ce faceți concret: păstrați contractul de sponsorizare și documentul care atestă plata din casă.
• Înregistrați 658 = 531 la data plății.
• La calculul impozitului pe profit aplicați separat limitele de scădere a sponsorizării. Porniți de la suma sponsorizării înregistrate în 658, nu de la întregul sold al contului.

Nota contabilă pentru o sponsorizare în bani este 658 = 512. O sprijiniți pe contractul de sponsorizare și pe documentul plății și o înregistrați în perioada la care se referă operațiunea.

• Ce faceți concret: atașați la nota contabilă contractul de sponsorizare, cu data încheierii lui.
• Atașați documentul care dovedește plata prin bancă.
• Înregistrați 658 = 512 în luna plății, nu într-o perioadă ulterioară.
• Arhivați documentele împreună cu nota contabilă.

O sponsorizare plătită și neînregistrată este o operațiune economico-financiară efectuată fără înregistrare în contabilitate. Fapta se sancționează cu amendă de la 2.000 lei la 20.000 lei.

Exemplu ilustrativ: o societate plătitoare de impozit pe profit a virat 5.000 lei unei asociații, iar ieșirea din bancă nu a fost contată.

• Înregistrarea lipsă: 658 = 512, 5.000 lei
• Fără ea, extrasul de cont nu se reconciliază cu soldul contului 512.

• Ce faceți concret: comparați soldul contului 512 cu extrasele bancare și identificați plata.
• Înregistrați 658 = 512 pentru suma virată.
• Puneți la dosar contractul de sponsorizare.

Pentru o sponsorizare acordată în 2025 aplicați art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal în forma modificată de la 01-01-2024 prin OUG nr. 115/2023: scăderea din impozitul pe profit se face la minimul dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat. Literele i^1) și i^2) sunt abrogate de la aceeași dată.

• Ce faceți concret: verificați că materialul după care lucrați nu mai trimite la literele i^1) sau i^2).
• Calculați scăderea doar după litera i): determinați cele două limite și rețineți valoarea mai mică.
• Pentru înregistrarea contabilă a plății urmați monografia de pe această pagină.

Fiecare tranșă se înregistrează la plată cu 658 = 512. Pentru un beneficiar fără scop lucrativ, condiția de înscriere în Registrul entităților/unităților de cult se raportează la data încheierii contractului, nu la data fiecărei tranșe.

Exemplu ilustrativ: o societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit și de TVA, încheie cu o asociație un contract de sponsorizare de 9.000 lei, plătibil în trei tranșe egale.

• Tranșa 1: 658 = 512, 3.000 lei
• Tranșa 2: 658 = 512, 3.000 lei
• Tranșa 3: 658 = 512, 3.000 lei
• Total în 658 după ultima plată: 9.000 lei

• Ce faceți concret: verificați înscrierea asociației în registru la data semnării contractului. Este util să păstrați o dovadă a verificării, deși textul citat nu o cere expres.
• Înregistrați fiecare tranșă în luna în care s-a făcut plata, pe baza extrasului de cont.
• La calculul impozitului pe profit luați în considerare tranșele înregistrate în 658 în anul respectiv și aplicați limitele legale.

Înregistrați 658 = 512 prin contul bancar în valută, la echivalentul în lei al sumei plătite. Diferențele nefavorabile de curs valutar se înregistrează în debitul contului 665, nu în 658.

• Ce faceți concret: la plată înregistrați 658 = 512 (contul în valută), cu suma în lei.
• Când calculați limitele de scădere din impozitul pe profit, folosiți valoarea în lei a sponsorizării înregistrate în 658.
• Dacă soldul rămas în euro generează o diferență nefavorabilă de curs, o înregistrați în debitul contului 665.
• Diferențele favorabile le tratați după regulile din ghidul diferențelor de curs.